利的目的。“巨额冲销”经常涉及一次性夸大重组费用或采用创造性并购会计如对正在进行的研发活动提取过量的一次性费用。
美国证券交易委员会主席ArthurLevitt也对盈余管理发起了猛烈地战役提供了更为详细的盈余管理手法清单列出了5种常见的“会计诈术”
1“大清洗”费用BigbathCharges为提高未来的报告盈余冲销重组费用
2收购业务的创造性会计Creati
gAcquisitio
Accou
ti
g为保护未来盈余而采取各种技巧。
3各种“准备”点心盒Miscella
eous“CookiejarReserves”高估因销售退回贷款损失或维修成本而产生的未来负责以应对未来可能出现的业绩下降。
4重要性Materiality故意发生一些对自己有利的错报且错报金额达不到重要性水平。
5收入确认Reve
ueRecog
itio
过于冒险地定义收益的确认时间以便在账面上获得本期的收入与利润。
三、应对措施
19971999年3年期间HBO医疗管理软件公司通过数亿美元的盈余管理虚增利润尚彬公司通过提前确认收入和使用不当的售后租回的盈余管理手法舞弊使公众投资者遭受几十亿美元的损失。为保障公司财务信息的质量应对措施的制定迫在眉睫。
1健全会计信息披露的会计标准和执行规则
会计的主观不确定性和客观不确定性的存在使会计不确定信息无法避免因此合理的规范会计信息的披露内容和格式有助于提高信息披露的质量促进市场的健康发展。
2完善上市公司的治理结构形成抑制盈余管理的内部约束机制
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上市公司在治理结构方面问题突出主要表现在“一股独大”现象明显股东大会形同虚设中小股东无力对公司施加影响监事会未能发挥监督作用集权的董事会或总经理没有受到有效地监督。在我国要健全公司治理结构首先必须进行国有股减持改变股权结构严重失衡的局面其次应当建立独立董事制度以及健全有效的激励机制。
3规范政府行为营造消除盈余管理的外部环境
为清除诱发公司盈余管理的政策因素就必须推进监管政策的市场化改革树立市场化的监管理念。就上市发行政策而言一方面由证监会充当审核批准的角色另一方面要充分发挥市场的力量为优胜劣汰创造条件。证券监管部门应根据国家经济形势和改革趋势及时调整监管政策这样才能有助于消除盈余管理的外部环境。
参考文献
1期刊文章孙红梅《论公司盈余管理》J山东商业会计200601
2专著扎比霍拉哈瑞扎伊《财务报表舞弊预防与发现》中国人民大学出版社2005
3期刊文章陆建桥《中国亏损上市公司盈余管理实证研究》J《会计研究》19999
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