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浅谈盈余管理
作者：刘鹤来源：《商场现代化》2010年第06期
摘要本文从盈余管理的内涵入手通过分析舞弊性盈余管理的两种具体表现形式以及五种常见的“会计诈术”初步阐释了盈余管理的操作手段并依据当前的市场状况总结了“盈余游戏”的应对措施。
关键词盈余管理形式应对措施
一、盈余管理的定义
盈余管理是目前经济学和会计学界广泛研究的课题。在会计学界存在着不同的盈余管理定义按照美国会计学家凯瑟琳雪普的定义盈余管理实际上就是旨在有目的地控制对外财务报告过程以获取某些私人利益的“披露管理”。而另一美国会计学家斯考特认为盈余管理是“在GAPP允许的范围内通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为。”
盈余管理一般可以分为两大类非舞弊性盈余管理和舞弊性盈余管理。当管理人员根据职业判断在公认会计原则范围内选择对会计利润产生有利影响的会计方法或会计政策时如存货计价方法以及资产折旧方法的选择非舞弊性盈余管理就发生了。舞弊性盈余管理并不是在可接受的会计原则范围内操作的是一种通过伪造、更改和故意操纵利润的非法管理形式。
二、舞弊性盈余管理的形式
近来许多知名的财务舞弊案如美国的尚彬、废品管理公司都归因于更大范围的盈余管理实务因此盈余管理与利润操纵之间有着千丝万缕的联系。
“按照《中华人民共和国公司法》第157条和第158条的规定上市公司如果‘最近三年连续亏损’将由国务院证券管理部门决定暂停其股票上市。上市公司若最近三年连续亏损且‘在限期内未能消除不具备上市条件由国务院证券管理部门决定终止其股票上市’”上市公司对亏损特别的敏感可想而知因此管理人员们为实现自身利益最大化会想尽一切办法利用种种的盈余管理手段来避免亏损或连续三年亏损。其中最常用的两种盈余管理方法是“平滑利润”和“巨额冲销”。
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1“平滑利润”是指在“丰年”采用能使收益减少的会计政策如坏账准备金而在“歉年”采用能使收益增加的会计政策如完工百分比从而有助于减少因资本市场激烈波动对投资者决策行为的影响。年销售额超过18亿美元分部遍及全球40多个国家的WR格雷斯化学公司也曾因为首席财务官运用一个被用来累计过多增长盈余以平滑随后各年盈利下降的准备账户来进行盈余管理而爆发出舞弊丑闻。
2“巨额冲销”法是将“歉年”的收益尽可能地减少以冲减未来经营成本实现未来盈r