目的却是“降”像这种成本增加就是符合了成本效益观念。再比如煤炭企业通过增加洗选煤设备扩大产品品种虽然设备投入使成本增加但能够适应市场的需要效益有了提高。可以说以上这些支出都是必要的“花钱是为了省钱”都是成本效益观的体现。
二运用多动因理论加强成本管理的分析与研究
美国哈佛大学两位年轻的教授罗宾库珀和罗伯特卡普兰于1987年在一篇题为《成本会计怎样系统地歪曲了产品成本》的文章中第一次提出了“成本动因”成本驱动因子的理论认为成本在本质上是一种函数是各种独立或交互作用着的因素自变量合力驱动的结果。
按照库珀和卡普兰的“成本动因”理论成本动因可归纳为五类数量动因、批次动因、产
f品动因、加工过程动因、工厂动因。从这一观点出发我们应在分析有关各种成本动因的基础上开辟和寻找成本控制的新途径。如采购费用支出不单纯受采购数量所制约还与采购次数有关大量采购能降低单位采购成本营销费用支出不单纯受销售数量所制约还与销售批次有关大批量销售能降低单位产品分担的营销费用。对这类问题若能分析出各动因自变量与成本因变量之间的关系建立起成本函数的具体模型即可进一步运用数学方法确定最优经济规模。
运用成本动因理论还可以分析出除驱动成本的客观因素外成本也会受到人为的主观因素的驱动。通过对成本主观动因的研究分析可以更新我们在企业成本管理中的一些观念以增强成本管理的实效。
1将成本控制意识作为企业文化的一部分。一切管理行为都必须建立在职工的认知和认同的基础上没有广大职工对管理行为的认同靠单纯的命令式的管理是很难奏效的。把成本控制意识作为企业文化的一部分目的就是要依靠全体职工共同加强成本管理。例如某些行业通过在开展的“是降低工资收入还是降低材料成本”的大讨论活动使干部职工认识到材料成本降低的是有潜力的逐步树立了“材料就是工资”成本管理观念进而形成了人人重视成本管理和控制人人为企业降成本、增效益做贡献的良好氛围。
2在企业内部形成职工的民主和自主管理意识。在日常成本管理中积极运用心理学、社会学、社会心理学、组织行为学的研究成果努力在职工行为规范中引入一种内在约束与激励机制。引入内在约束与激励机制就是要注重人的最高层次需求即自我发展、自我实现的需求。这种机制强调的是人性的自我激励不需要任何外在因素的约束。改变企业常用的靠惩罚、奖励实施外在约束与激励的机制实现自主管理既是一种代价最低的成本管理方r