公司有A公司和B公司。有关资料如下1母公司拥有A公司60的权益性资本母公司拥有B公司40的权益性资本A公司拥有B公司25的权益性资本。2母公司、A公司、B公司1999年个别会计报表数据见下表。合并工作底稿项目母公司A公司B公司投资收益对A公司投资收益60对B公司投资收益1610年初未分配利润1203030提取盈余公积60300应付利润80500长期股权投资
f对A公司投资31800对B公司投资845250股本500300200资本公积1208080盈余公积200700未分配利润18050701抵销A公司所有者权益借股本300资本公积80盈余公积70未分配利润50商誉18贷长期股权投资318少数股东权益2002抵销对A公司的投资收益借期初未分配利润30投资收益60少数股东损益40贷提取盈余公积30应付利润50未分配利润504抵销B公司所有者权益借股本200资本公积80未分配利润70贷长期股权投资母公司84A公司525少数股东权益7355抵销对B公司的投资损失借年初未分配利润30投资收益母公司16A公司10少数股东损益14贷未分配利润70第三节与内部债权债务有关的抵销一、内部债权债务的抵销1内容理解从企业集团角度考虑它们只是集团内部资金运动即不增加企业集团的资产也不增加企业集团的负债。内部应收帐款与应付帐款内部预收帐款与预付帐款金额编制报表时资产负债表日的余额
f内部应收票据与应付票据长期债权投资与应付债券其他应收款和其他应付款应收股利和应付股利2抵销分录借负债类贷资产类例1若母公司的应收帐款15000元中有5000元为应收子公司的款项。借应付帐款5000子公司贷应收帐款5000母公司例2长期债权投资和应付债券抵销中的问题双方金额不一致“投资收益”借、贷母公司长期债权投资的数额为23000元子公司帐上记载有20000元的债券为母公司持有借应付债券20000子公司T投资收益3000差额借贷方均可贷长期债权投资子公司23000母公司总结商誉包括一是内部股权投资抵销的差额二是内部债券投资抵销的差额二、内部利息收入和利息支出的抵销投资收益财务费用资本化在建工程
例母公司的长期投资中包含持有子公司的债券10万元债券的利率为12利息1200借投资收益1200贷财务费用在建工程1200三、内部应收账款、坏帐准备的抵销1初次编制合并报表时例1r