酒类生产企业涉税账务处理
酒类生产企业由于其消费税征税环节复合计税等特点，给实务操作带来了许多困难，现结合案例做一简要分析。
案例宏富公司是从事各种酒类生产和销售的企业，为增值税一般纳税人，2009年6月发生以下业务：
1进口某外国品牌啤酒400吨，假设每吨到岸价格为2000元，啤酒的关税税率为15％，啤酒的消费税税额为220元吨。
解析：关税完税价格400×2000＝800000元应纳关税800000×18％120000元应纳消费税400×220＝88000元应纳增值税80000012000088000×17％＝171560元请注意：进口从量定额征税的应税消费品，必须先计算出应纳消费税后才能计算应纳增值税，这是与从价征税消费品的不同。会计处理：由于进口货物在海关交税，与提贷联系在一起，即交税后方能提货。为了简化核算，关税、消费税可以不通过“应交税费”账户，直接贷记“银行存款”账户。若特殊情况下，先提贷后交税时，可以通过“应交税费”账户。假设上述货款及相关税费已用银行存折支付。借：原材料库存商品1008000应交税费——应交增值税进项税额171560贷：银行存款11795602从农业生产者手中收购粮食50万斤，收购凭证上注明收购金额20万元，运费发票上列明：支付运输费用1万元，装卸费04万元，运输途中管理不善损失2000斤。解析：可以抵扣的进项税额200000×13％10000×7％×500000－2000÷500000＝265932元粮食的采购成本＝200000100004000－26595218740680元酒厂向农业生产者收购粮食，可以按照买价和13％的扣除率计算进项税额，所支付的运费可以依7％的扣除率计算进项税额扣除，但随同运费支付的保险费和装卸费等其他杂费不得计算扣除。途中的非正常损失造成了增值税链条的中断，其进项税不得抵扣。会计处理：借：原材料18740680应交税费——应交增值税进项税额2659320贷：银行存款2140003领用上述粮食发往外地加工成粮食白酒50吨，对方收取加工费5万元，受托方垫付辅助材料2万元，均收到专用发票，受托方无同类产品售价。解析：1可以抵扣的进项税额＝5000020000×17％11900元2委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。2009年1月1日起，实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格材料成本加工费委托加工数量×定额税率÷1一比例税率＝18740680500002000050×2000×050÷1－20％38425850元代收代缴消费税＝38425850×20％50×2000×050＝12685170元3根据消费税相关细则规r