本
600
资本公积
1000资本公积
200
盈余公积
800盈余公积
400
未分配利润2000未分配利润
800
合计
7400合计
2000
要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整
分录和抵销分录。
A公司在合并日应进行的账务处理为：
借：长期股权投资2000
贷：股本
600
资本公积——股本溢价1400
进行上述处理后，A公司还需要编制合并报表。A公司在合并日编制合并资产负债表时，对
于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分1200万元应恢复为留存收益。
在合并工作底稿中应编制的调整分录：
借：资本公积l200
贷：盈余公积400
未分配利润800
在合并工作底稿中应编制的抵销分录为：
借：股本
600
资本公积200
盈余公积400
未分配利润800
贷：长期股权投资2000
3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。（3）发生的直接相关费用为80万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。要求：（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。
3
f（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
（1）甲公司为购买方。
（2）购买日为2008年6月30日。
（3）计算确定合并成本
甲公司合并成本＝2100＋800＋80＝2980（万元）
（4）固定资产处置净收益＝2100－（2000－200）＝300（万元）
无形资产处置净损失＝（1000－100）－800＝100（万元）
（5）甲公司在购买日的会计处理
借：固定资产清理
18000000
累计折旧
2000000
贷：固定资产
20000000
借：长期股权投资乙公司
2980000
累计摊销
1000000
营业外支出处置非流动资产损失
1000000
贷：无形资产
10000000
固定资产清理
18000000
营业外收入处置非流动资产利得
3000000
银行存款
800000
（6）合并商誉企业合并成本合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额
＝2980－3500×80＝2980－2800＝180（万元）
4、A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日Ａ公司发行普通股100000股（每股面值１元）r