美国政府绩效审计的发展分析
论文摘要：美国的政府绩效审计一直是其他国家的榜样，但是
他们的绩效审计也不是一开始就有的。在我们向审计总署学习的同
时，也要了解美国的政府绩效审计的发展历史，了解他们政府绩效审
计的发展背景以及解决问题的答案。
世界上任何一个国家都想以最小的投入得到最大的产出，这就涉及到一国的各国资源的利用是否合理。各国对于绩效审计都有不同的定义，尽管各国对绩效审计的定义不尽相同，绩效审计的实践也大相径庭，但对于绩效审计的主要内容却基本一致。这里最具代表性的是美国对于绩效审计的定义“3E”即经济审计（eco
omyaudit），主要审计各项经济资源的利用是否节约，是否合理，效率审计（efficie
cyaudit），主要审计各项经济活动是否有效；效果审计（effective
essaudit），主要审核项目或方案的预期效果能否实现。绩效审计最先用于企业，后来也被引用到了政府审计。因为政府部门的资金属于公共资金，根据“搭便车”的思想，政府的资金最容易被滥用，故效率最低，实际上，政府的绩效审计就是源于政府公营的企业。
20世纪初，美国的公营企业缺乏财务控制和使用国家资源效率、效果差的问题明显地暴露出来。公营的企业的产出太低，以致联邦政府每年都白白损失几千万美元。1945年在德国哥廷根大学留学的季羡林也回忆道：“在占领德国的美英苏法的军队中，美国的军队最为奢侈，给汽车加汽油的油桶里的油还剩半桶时就会被一脚踢到一旁，任由汽油流到地上，部队撤退时通话电缆也懒得带走，乱七八糟的扔在地上，部队的伙食也是一应俱全，巧克力、咖啡、口香糖、雪茄烟、啤酒等几乎是无应有尽有，牛肉、鸡肉、面包等浪费现象也十分严重”。
对于公共资金如此的浪费，美国政府早就考虑如何建立一个绩效审计机制来限制那些藐视公共资金使用的人。虽然各国都有这种情况，但是美国是最早开展政府绩效审计的国家。
美国的政府绩效审计步入正轨的发展大致可以分为三个阶段：第一是萌芽时期（1887年1960年），政府的效率是这一时期的主要目标，一些专门研究政府绩效的组织和学术团体把绩效审计引入政府审计；第二是绩效预算期（1960年1970年），这一时期的政府审计主要目标转向绩效审计；第三是审计总署转变审计观念（1980年至今），增加审计的知识含量，通过审计创造价值。
早在1887年，行政学鼻祖威尔逊在《行政学之研究》一文中首次提出了
f政治和行政分离的概念，认为行政的主要功能是高效率地执行政策，“行政学研究的r