业的经营业绩。
但与此同时，新会计准则在债务重组的定义中，明确了只有在“债务人发生财务困难”的前提条件下，才可以把获得的债务让步，确认为债务重组的利得。新准则的这一规定，无疑是对上市公司的一个制约，是上市公司形成此利好的一个比备条件。此规定将在一定程度上制约上市公司对新准则的滥用，防止上市公司钻新准则的空子，通过关联方搞内幕交易，不恰当地确认债务重组利得，利用债务重组包装而获得利润。
5．对同一控制下企业合并对价的确认，放弃使用公允价值，规范了企业盈余管理。《企业会计准则长期股权投资》规定，同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额，作为长期股权投资的初始投资成本；合并方以发行权益性证卷作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额，作为长期股权投资的初始投资成本。这些规定意味着，新会计准则对同一控制下企业合并的会计处理，放弃使用公允价值，要求以账面价值作为会计处理的基础，以避免利润操纵。
目前，我国企业合并大部分是同一控制下的企业合并，合并对价在形式上是按照双方确认的公允价值确认的。但实质上并非是双方认可的价值，因为人为操纵因素过多，干扰了公允价值的实现（尽管公允价值要经过中介机构评估确认）。所以，屡见不鲜的是，相当一部分上市公司通过合并重组而甩掉了亏损的帽子。新会计准则从我国资本市场的现状和市场经济发展的实际出发，谨慎地使用公允价值，规范了企业盈余管理行为，对企业的违规行为必将起到遏止的作用。
6．合并报表范围的扩大使上市公司的隐藏债务得以显现。新会计准则对合并财务报表的定义是“反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表”。可以看出，新会计准则强调了以控制为基础确定合并范围的基本理念，规定母公司应该合并其所有的子公司，除非存在以下例外情况：按照破产程序已宣告被清理整顿的子公司、已宣告破产的子公司、非持续经营的所有者权益为负数的子公司、母公司不再控
f制的子公司、联合控制主体以及其他非持续经营或者母公司不能控制的被投资单位等。从这些规定可以看出，无论是对应纳入合并范围的子公司的规定，还是对例外情形的规定，新准则所强调的是实际意义上的控制，而不仅仅是法律形式上的控制，即凡是母公司所能控制的子公司都要纳入合并r