假设此前企业库存没有这种货物。该企业在2016年12月和2017年3月各出售购进货物的一半出售价格分别为1200万元和1000万元。假设甲企业2016年和2017年均处于非免税期间且处于盈利年度。假设折现率为10请对其进行纳税筹划。计算过程如图表33
方案一采取加权平均法。
存货的加权平成本1000800÷2900
2016年企业所得税1200900×2575万元
2017年企业所得税1000900×2525万元
企业所得税支出折合到2016年初的现值
f75×PF10125×PF10275×0909125×082648884万元
方案二采取先进先出法。
2016年企业所得税12001000×2550万元
2017年企业所得税1000800×2550万元
企业所得税支出折合到2016年初的现值50×PF10150×PF10250×0909150×082648678万元
方案二比方案一企业所得税支出现值共少206万元8884万8678因此应选择方案二。
由于存货计价方法一经选用不得随意变更因此限制了此类筹划方法的运用。尤其是存货价格上升或下降趋势与预计相反时会导致筹划结果事与愿违。
四业务招待费纳税筹划
根据税收法律的规定企业在对业务招待费进行所得税纳税筹划时要注意会议费、差旅费、培训费和考察费等项目与业务招待费的区别。业务招待费是指纳税人为企业经营的合理需要而支付的交际应酬费用在实际操作中包含礼品费用支出。企业在对业务招待费进行核算时应注意不能将会议费、差旅费、培训费和考察费等项目计入业务招待费进行核算。主管税务机关对纳税人申报扣除的业务招待费要求提供资料证明其真实发生的企业应提供证明真实性的足够的有效凭证或资料不能提供资料的业务招待费不得在企业所得税前扣除。因此企业在进行业务招待费的纳税筹划时一是要取得业务招待费的确已发生证明资料二是要准确把握准予列支的业务招待费限额。企业在对业务招待费从金额上给予限制的同时企业应该将业务招待费的金额限制纳入企业的预算管理之中从而将对企业业务招待费的纳税筹划作为企业加强内部控制的手段融入企业的日常经营管理和财务管理之中。对于业务招待费的预算管理许多企业是很下了一番工夫的但是业务招待费在很多企业都是老大难问题有的甚至在一定程度上影响了企业的发展。
1限额控制
这个限额应结合企业纳税筹划方案的规划利用上述公式来量化企业业务招待费的限额。在确实这个限额之后要对企业业务招待费分部门、分口径进行细化分配控制各部门的业务招待费的限额从而实现企业制定的业务招待费总限额目标。
2预算管理
具体的业务招待费预算管理模式可以采用零基预算、减量预算r