负既定的情况下对固定资产计提的折旧计提的越多应纳税所得额就越少企业的所得税成本就会降低。虽然国家对各类固定资产的折旧有一定的期限规定但是规定期限内可以选择最短的折旧年限或摊销年限以达到延期纳税和少缴税的目的。如果允许固定资产采取加速折旧的方法应尽可能采用加速折旧这样能使固定资产的投资尽早收回降低固定资产的投资风险同时可以实现
f延期纳税的目的。
税法允许采用加速折旧的情况有1常年处于高腐蚀、强震动状态的固定资产
2由于技术进步产品更新换代较快的固定资产。
税法允许的加速折旧方法为年数总和法和双倍余额递减法。采取缩短折旧年限方法的最短不得低于企业所得税实施条例规定折旧年限的60。固定资产折旧的这种减少所得税支出的作用被称为“税收挡板”或“折旧抵税”。需要注意的是无论固定资产折旧方法选择哪一种由于固定资产的折旧总额是不变的因此应交企业所得税长期上看是不受折旧方法影响的。总之考虑到缴纳税金的时间价值就所得税纳税筹划而言企业应选择折旧抵税金额现值最大的折旧方法。
案例二甲企业购进一台新设备原值为50万元预计净残值率为5经税务机关核定其折旧年限为5年。由于该设备属于处于强震动、高腐蚀状态的固定资产税务机关批准可以采用年限平均法双倍余额递减法或年数总和法计提折旧。预计每年税前会计利润均为100万元且没有纳税调整项目。假设折现率为10请对其进行纳税筹划计算过程如图表32
表32不同折旧方法下的相关项目的比较万元
方案二比方案一企业所得税支出现值共少073万元85768503万比方案三
f企业所得税支出现值共少015万元85198504万因此应当选择方案二。
因此由于未来期间盈利或亏损具有一定的不确定性有时会限制此类纳税筹划方法的运用。
三存货计价方法
企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。由于“销货成本期初存货本期存货期末存货”期末存货账面价值的大小恰好与销货成本高低成反方向变动。即期末存货账面价值越大销货成本便越小销货毛利随之加大应纳税所得额随之增加反之期末存货账面价值越小销货成本越大销货毛利随之减小应纳税所得额也随之减少。由此可见存货的计价方法与所得税的纳税筹划有很大的关系。存货计价方法的不同对纳税人的应税所得和应纳税额有直接的影响因此采用何种计价方法是企业纳税筹划的重要内容。
案例三甲企业2016年1月和11月先后购进数量和品相同的货物两批进货价格分别为1000万和800万元r