动计入当期损益的金融资产与可供出售金融资产两者中进行选择，由于第四类投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠的计量，而以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的初始和后续计量都是以公允价值为基础，那么这样一来只能将其初始确认为可供出售金融资产，待其公允价值能够可靠计量时，再考虑是否将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。这样一来，新的
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问题就出现了，将第四类投资初始确认为可供出售金融资产，后续计量的问题该怎么处理？在CAS22第五章第32条中规定“企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量，”所以对可供出售金融资产的后续计量基础为公允价值，而对被投资单位不具有控制、共同控制、或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资后续应如何处理？在此可以借鉴国际会计准则的相关处理。国际会计准则第39号（IAS39）第46段规定了无公允价值的可供出售金融资产的计量问题，以成本进行计量，不考虑其公允价值变动。如果该无公允价值的可供出售金融资产持有期间公允价值可以可靠计量了，可以依据IAS39第55段的规定，“因不属于套期关系一部分的金融资产或金融负债公允价值变动而产生的利得或损失，应按照下述规定确认：……可供出售金融资产产生的利得和损失，除减值损失以及汇兑利得或损失外，应确认为其他综合收益，直至该金融资产终止确认。”修订后的CAS22在借鉴国际会计准则的基础上，规定：企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。但是，下列情况除外（1）持有至到期投资以及贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。（2）在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，应当按照成本计量。”有了这一条规定，那么企业的可供出售金融资产应包括两类，一类具有公允价值，另一类则为持股比例偏低且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具以及与这种无标价的权益工具挂钩且必须通过交付这种权益工具进行结算的衍生工具。对于后者，这些投资和衍生工具应按成本计量，其后续计量过程中，如果其公允价值又能够可靠取得，则应将其公允价值变动计入所有者权益。这样一来就可以很好解决划分为可供出售金融资产的这部分权益性投资的后续计量。二、关于r