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新准则下长期股权投资核算范围变化的影响
作者：程凤云来源：《经营管理者下旬刊》2017年第02期
摘要：修订后的长期股权投资准则除了将散见于原准则指南、讲解和企业准则解释中的相关内容进行了整合外，最大的亮点在于了增加了长期股权投资的定义，明确了长期股权投资的核算范围不包括对被投资单位不具有控制、共同控制、或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，本文就核算范围的变化使得长期股权投资的初始确认和后续计量出现的问题进行探讨并提出解决的途径。关键词：长期股权投资可供出售金融资产转换一、新准则下长期股权投资的初始确认新准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。删除了对被投资单位不具有控制、共同控制、或重大影响，删除了在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的这一类权益性投资，并将这一部分投资按照《企业会计准则第22号金融资产的确认和计量》（CAS22）处理。新准则关于核算范围的修订主要有以下几点原因。首先，对于新准则的这一修订的主要原因是出于风险的考虑。对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资，投资方承担的是被投资方的经营风险。不具有控制、共同控制或重大影响的投资，投资方承担的是被投资方相应资产的价格变动风险以及被投资方的信用风险，而不是经营风险，根据相关的风险管理的要求，对于不同风险程度的投资应当具有不同的风险控制机制。两种投资所承担的风险特征显著不同，因此，应当由不同准则进行规范。其次，为保持与国际财务报告准则的持续趋同。国际财务报告中没有单独的长期股权投资准则，对于长期股权投资的的会计处理是通过《国际会计准则第27号合并财务报表和对附属公司投资的会计》、《国际会计准则第28号对联营企业投资的会计》以及《国际会计准则第31号合营中权益的财务报告》这三个准则来规范的，而第四类权益性投资是由《国际会计准则第39号金融资产的确认和计量》规范的。所以为了和国际会计准则趋同，《企业会计准则第2号长期股权投资》删除了第四类权益性投资。那么删除的第四类权益性投资究竟应该确定为金融资产的哪一类呢？根据CAS22的具体规定，由于该投资属于权益性的投资，故既不能划分为持有至到期投资（债务性），也不能划分为贷款与应收款项。只能是在以公允价值计量且其变r