合计报表抵销分录的归纳整理
1、股权取得日
（一）、同一控制下：
（1）全资子公司（100股权）：∵同一控制下∴母公司的投资子公司的所有者权益
抵消分录：
（1）母公司的投资和子公司的所有者权益直接对冲。（2）将子公司的留存收益并入。
（2）非全资子公司：子公司的所有者权益一部分归属于母公司，另一部分归属于其他股东。归属于母公司的
部分和母公司的投资对冲；母公司的投资子公司的所有者权益×母公司份额归属于其他股东的部分和“少数股东
权益”对冲。少数股东权益子公司的所有者权益×其他公司份额
抵消分录：
1、母公司的投资和子公司的所有者权益对冲，并产生“少数股东权益”：借：子公司所有者权益贷：长期股权投资少数股东权益
2、将子公司的留存收益按母公司所占份额并入：借：资本公积贷：盈余公积
（二）、非同一控制下：
（1）全资子公司（100股权）：抵消分录应包括以下内容：1将被合并方可辨认资产负债（净资产）的账面价值调整到公允价值。2冲抵母公司的长期股权投资（贷方）。3冲抵子公司的所有者权益（借方）。4差额：借差商誉
贷差留存收益
（2）非全资子公司：抵消分录应包括以下内容：1将被合并方可辨认资产负债（净资产）的账面价值调整到公允价值。2冲抵母公司的长期股权投资（贷方）。3冲抵子公司的所有者权益（借方）。4产生少数股东权益子公司可辨认净资产的公允价值×少数股东所占份额5差额：借差商誉
贷差留存收益
f2、股权取得日后一、母公司的长期股权投资于子公司的所有者权益的抵销：
（一）、同一控制下：借：子公司所有者权益
贷：长期股权投资母公司对子公司股权投资价值资产减值损失期初未分配利润少数股东权益
（二）、非同一控制下：
二、内部债权债务的抵销（以应收账款为例）（一）、单独年份：
（1）借：应付账款贷：应收账款（账面余额）
（2）借：应收账款贷：资产减值损失
注意：分录（2）中“应收账款”在账务处理中是“坏账准备”，但是在编制报表时“坏账准备”已经并入“应收账款”，所以上述抵消分录中直接冲抵“应收账款”（报表项目）。
（二）、连续年份：
（1）债权债务对冲：借：应付账款贷：应收账款
（2）调整期初未分配利润：借：应收账款贷：期初未分配利润
（3）调整当期计提的坏账准备：（或相反）借：应收账款贷：资产减值损失
注：（2）和（3）分录可以合并
f三、内部购销存货的抵销
（一）、单独年份：
（1）借：主营业务收入贷：主营业务成本
r