则和具体准则，具体准则的制定应当遵循本准则”，界定了与概念框架相同的功能定位，避免了前文中提到的修订前的基本准则定位二重性的问题，这可以说是本次基本准则修订中最大的变化和亮点所在。（2）修改并强调了会计目标
前文已述，修订前的基本准则所规定的会计目标过于笼统，且缺乏详细阐释，对于具体会计准则的制定没有指导意义，甚至造成前后矛盾。新的基本准则对此做出重大修改，其规定“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。”可见，新的基本准则将受托责任观和决策有用观都纳入目标体系，并着重强调受托责任观。这是由于我国资本市场发育还不成熟，资本市场在资源配置上发挥了一定的作用，但和西方发达国家相比还有很大的差距，因此不能单单把目标定位于西方流行的决策有用性上。而且现阶段，我国有中国特色的社会主义市场经济是以公有制为主体、多种经济成分共存，我国微观经济组织的主体仍然是国有及国有控股企业，在我国资本市场上国家是最大的股东，国资委是代表国家的最大的投资人。在建立现代企业制度时，所有权与经营权的分离并非通过资本市场，而是采取委托人（国家授权的国有资产投资机构）与受托人（企业经营者）直接接触的形式进行。因此，不但要把受托责
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f江西财经大学本科毕业论文
任观纳入会计目标中，还把反映企业管理层的受托责任放在目标的第一位。新的基本准则规定的财务会计报告的目标体现利用财务会计信息，不仅可为投资人增加、持有或抛售股份决策提供参考，而且更为重要的是可以对企业高级管理阶层受托经营的资源进行必要的监督（其中包括奖惩和人事调动），以保证国有企业的资金不致流失，所有委托经营的企业的资产都可保值、增值。此外，新的基本准则将财务会计报告目标从修订前与会计一般原则、会计信息质量特征混排的位置，提升到第一章总则中，置于最高层次，用以强调了其作为整个体系的逻辑起点的作用。（3）明确提出会计信息质量要求
新的基本准则将会计信息质量特征与财务报表要素确认与计量的一般原则区别开来，单独成章，更加突出会计信息质量要求。其中，将权责发生制原则作为会计基础在总则中进行了规定；由于历史成本属于会计计量范畴，因此将历史成本原则在新增的第九章r