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浅析国际税收竞争及应对之策
作者：郭静波来源：《法制与社会》2015年第02期
摘要本文试图通过对国际税收竞争的概念、产生、特点的阐述来分析国际税收竞争所产生的正负效应，并进一步探析OECD应对国际有害税收竞争所采取的措施以及对该措施的质疑，最后立足我国提出国际税收竞争的应对策略。关键词税收竞争有害OECD税收协调作者简介：郭静波，天津市高级人民法院民一庭助理审判员。中图分类号：D92229文献标识码：A文章编号：10090592（2015）0110602一、国际税收竞争概述近年来，主权国家之间的国际税收竞争日益加剧并成为全球性问题，而当2008年全球性经济危机爆发后，国际税收竞争越来越成为国际社会关注的重点问题。（一）国际税收竞争的定义国际税收竞争，是指主权国家或地区利用各种税收优惠政策、通过减税乃至提供避税港等措施来吸引别国或地区税基的行为。作为主权机关，我国的国家税务总局也对国际税收竞争进行了界定，指出国际税收竞争是各国政府通过降低税率并实施税收优惠政策，来减轻纳税人的税收负担，以吸引国际流动性生产要素，最终实现带动本国经济发展这个核心目标的经济和税收行为。（二）国际税收竞争的出现国际税收竞争产生于20世纪70年代末80年代初。在这以前，由于货物、服务、资本的跨国流动存在政治障碍以及各种技术困难，即使一国的税收优惠措施能使外国企业获得比投资于其居住国更高的税后所得，交易成本也常常会消除这种差别，这就在很大程度上阻止了税收竞争发生的可能性。当历史的车轮转到20世纪80年代，电信技术的飞速发展，互联网的出现与普及，使得全球市场向完全竞争的方向发展，同时，各国对金融市场与资本市场管制的逐步放松也大大加强了资本的流动性。当政治障碍和技术难题一一得到解决之后，经济全球化就使得资本具有了前所未有的国际流动性，各国利用税收手段吸引流动资本的竞争也日益加剧。因此，国际税收竞争问题逐渐受到关注。（三）国际税收竞争的特点
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从国际税收竞争的概念和产生过程中，我们可以看出国际税收竞争是经济全球化的产物，其产生与发展以经济全球化为前提条件；国际税收竞争是政府行为，是各主权国家为发展经济而采取的一种自利行为；国际税收竞争在本质上是一种国际经济行为；国际税收竞争的目标是为了吸引国际流动资本、流动贸易等生产要素，来促进本国的经济增长；其主要实现途径是通过国内外税负水平的差r