合并为一新准则中的第四种重组方式是“以上三种方式的组合”旧准则的第五种重组方式是“以上两种或两种以上方式的组合”显而易见这些只是文字表述上的差异实质并没有多大变化2。
三、会计账务处理的解读新准则改变了原来“一刀切”的做法将原先因债权人让步而导致债务人减免的负债计入资本公积改为将债务重组的利得计入营业外收入对于用实物来抵债的业务引进公允价值作为计量基础。一公允价值的概念公允价值亦称公允市价。各国会计准则对公允价值概念的表达都不太一样不过基本意思还是一样的。比如国际会计准则第32号指出公允价值指在一项公平交易中熟悉事情、自愿的双方交流的一项财产或清偿一项债务所应用的金额。而英国财务登记准则第7号中的定义是公允价值指熟悉事情、自愿的双方在一项公平交易而不是在鼓动或清算拍卖交易中交流一项财产或一项欠债所应用的金额。在我们国家将公允价值定义为熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。事实上以公允价值为计量基础具有很多优点。相对于历史成本信息公允价值信息更多地反映了市场对企业资产或整体价值的评价可以与“资产负债
f表”观较好地吻合更具有相关性有助于会计信息使用者对未来做出合理的预测和正确的决策尤其在通货膨胀情况下有利于企业实物资本保全等。
二我国新会计准则下债务重组的处理方式1、用现金来清偿债务的债务人应当将实际支付的现金与债务重组的账面价值之间的差额计入
当期的损益而不是资本公积在账务处理方面与债权人是对应的。而旧准则下同一笔业务存在两种不同的账务处理方法。通过比较我们不难发现这种处理方式更合理也更加符合一致性的原则。
2、用非现金资产来清偿债务的这种情况下债务人应将债务重组后的账面价值与转让给债权人的非现金资产公允价值之间的差额确认为债务重组的利得并计入当期损益而将转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额确认为资产转让损益并计入当期损益。对于得到的非现金资产债权人应当以公允价值入账重组后债权的账面余额与得到的非现金资产的公允价值之间的差额应先冲减该债权已经计提的坏账准备不足以冲减的部分应当计入当期损益。非现金资产的公允价值应当按照下列规定进行计量1非现金财产归于企业持部分股票、公债券、基金等金融资产的应当按照《企业会计r