论会计准则的制定导向：规则导向与原则导向摘要：今年来爆发的财务会计舞弊案件引发社会公众产生对会计准则导向观的思考，尤其是2001年震惊全球的美国安然事件使得国内外众多学者开始探讨会计准则导向问题。本文从会计准则的发展开始，探讨不同导向观对会计准则的影响，进而说明会计准则导向观的选择会对上市会计信息产生重要的影响。进而提出我国会计准则仍应该以规则导向为指导，以原则导向为基础，进而制定出适应我国企业发展的会计准则。关键词：会计准则规则导向原则导向一、引言2001年美国能源巨头，世界五百强企业美国安然公司会计造假案事发。安然公司的审计委托机构安达信就发表声明，指责现有会计准则过于偏重技术，导致形式重于实质，需要重新反思。随后，五大会计师事务所也联合发表声明，认为需要改进会计准则的制定导向。安然事件后不久，美国上市公司又爆发出世通在线等财务案件。这些财务舞弊事件严重挫伤了投资者的信心，并且震惊了世界。安然事件以及其他财物舞弊案件引发的一个重要的会计准则问题就是：会计准则应当是以具体规则为基础，还是以基本原则为基础？规则导向要求会计准则制定出具体的企业会计制度及规范以有助于企业财务人员编制有用的财务信息；原则导向则不同，原则导向更强调会计人员的职业判断，会计人员在编制财务信息时则
f需要依靠自己的职业判断，做出公允有效的判断。本文正是基于此讨论会计准则的导向问题。文章后续的安排如
下：第二部分阐述会计准则发展概述；第三部分阐述会计准则原则导向以及规则导向，并比较其异同点；第四部分是文章的结论以及启示，通过讨论提出我国会计准则制定导向的切实有效的建议，以有利于我国会计准则的发展。
二、会计准则发展概述会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南。会计准则是一种被设计用来节约交易费用、降低信息不对称的制度安排。研究准则制定导向问题的直接目的是为制定高质量会计准则提供理论支持，间接目的是为生产高质量的会计信息服务，最终目的是为实现会计目标服务。国际会计准则委员会（iasc）及改组后的国际会计准则理事会（iasb）选择的是以基本原则为基础的准则制定方式。国际会计准则理事会主席大卫特维迪2002年2月在美国参议院银行委员会举行的听证会上，对美国会计准则和国际财务报告准则进行了对比评价，很具有代表性。他指出，财务会计准则委员会之所以选择规则导向的会计准则制定方法，很大原因是环境使然r