欧阳光明创编
20210307
融资租赁的会计处理和税收政策
欧阳光明（20210307）
一、直接融资租赁21）出租人会计处理2
2）承租人的会计处理33）资产折旧的计提4
4）租赁期届满时的处理5二、经营租赁51）出租人的处理52）承租人的处理6三、售后回租7⒈出售资产7⒉租回资产7
四、税收政策及优惠81）增值税82）印花税10
3）企业所得税10
融资租赁的会计处理和税收政策
一、直接融资租赁
1）出租人会计处理
“营改增”后，融资租赁企业开始适用增值税，购买设备的进项
税额可以抵扣，应当确认增值税销项税额。目前，各融资租赁企业
对于融资租赁业务主流的会计核算方法是：购买资产时的增值税进
项税额记入“应交增值税进项税额”科目，租赁开始日不确认
增值税销项税额，当收到租金时再确认当期增值税。
例题：假设某融资租赁企业（适用增值税税率17）购入资产的价
值成本为1000000元，融资租赁合同总额1500000元不含税，分
10年等额偿还。不考虑未担保余值，租赁期满后融资资产的所有权
转移给承租方。租赁期间以第一年为例，计算出实际利率为814
（插值法计算），第一年末确认的融资收益为81400元，融资租赁
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的会计确认与计量如下：
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⒈购入设备
借：固定资产融资租赁资产100万元
应交税费应交增值税（进项税额）17万元
贷：银行存款
117万元⒉租出设备
借：长期应收款应收融资租赁款150万元
贷：固定资产融资租赁资产
100万元
未实现融资收益
50万元
⒊第一年收取租金，分配未实现融资收益
借：银行存款1755万元
贷：长期应收款应收融资租赁款
15万元
应交税费应交增值税中（销项税额）255万元
借：未实现融资收益814万元
贷：租赁收入814万元
⒋租赁期届满
租赁期满后，租赁资产所有权转移给承租方，出租方不需要做
任何处理。
2）承租人的会计处理在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值
与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将
最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融
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f资费用。
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承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租
赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；否则，
应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含
利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利
率作为折现率r