企业成本管理控制理论文献综述
企业之间的竞争很大程度上是价格的竞争，而价格又取决于成本，甚至可以
说，企业之间的竞争归根结底是成本竞争。传统的成本管理是适应大工业革命的出
现而产生和发展的，但是，近几年来，企业环境的巨大变化（全球竞争力增强；生
产与信息技术的提高；更关注于顾客；新的管理组织形式；企业的社会政治和文化
环境的改变）已导致了成本管理实务的显着调整。
⑴定
1企业成本管理理论发展
11成本管理理论的空间范围：由制造成本到社会产品生命周期成本
据统计表明，产品的研发、制造、管理，销售和售后服务成本的比重如下：研
发成本占55制造成本占16管理成本占8销售成本占15售后服务成本占6在这
样的成本结构下，传统的成本核算和管理已不能传送准确合理的成本信息，而成本
信息是企业高效管理所需的关键信息。
因此，为达到成本管
理的目标，成本内涵的拓展就必然成为当代成本管理的显着特征，也就是说，成
本管理的空间范围由制造成本拓展到了社会产品生命周期成本。
12成本管理理论视野：由日常经营管理到战略成本管理
战略成本管理是通过战略性成本信息的提供与分析利用，以促进企业竞争优势
的形成和成本持续降低环境的建立，是传统成本管理对竞争环境变化所作出的一种
适应性变革，是当代成本管理发展的必然趋势。甚至可以说，现代成本管理体系以
战略成本管理为理念指导，以价值链分析为基础，以作业成本法和成本企画为方法
论指导，以全面质量管理为提高顾客价值的目标与保障的一个成本系统工程。
13成本管理理论的控制环节：从下游延伸至上游
被誉为现代成本管理理论的两朵奇葩的作业成本管理与成本企画，从中游和
上游对成本实施“改善控制”与“革新控制”，与传统的从下游入手对成本进行
“维持控制”形成鲜明对比。作业成本管理通过尽可能消除“不增值作业”，改
进“增值作业”，优化“作业链”和“价值链”，达到最终增加“顾客价值”和“企
业价值”的目的。作业成本管理是企业成本管理领域一项革命性变革。“成本企
画”是日本人倡导的一种有助于达成高品质、多功能、低成本的成本管理方法，旨
在企业策划、开发产品时，设定符合顾客需求的品质、价格、信赖性及交货期
等目标，并通过从上流到下流的所有过程，同时实现那些目标的综合效益。
f14成本管理理论的成本降低形态，由成本节省到成本避免
成本节省是力求在工作现场不徒耗无谓的成本和改进工作方式以节约本将发生
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