的成本支出，它表现为“成本维持”和“成本改善”两种执行形式，是成本降低的
一种初级形态。而成本避免的基本思想是立足预防，从管理的源流来挖掘成本降低
潜力，属于成本降低的高级形态。⑶
2成本管理控制理论文献回顾
在商品经济社会中，价值规律的作用促使人们不断地寻求以最少的劳动耗费获
得质量更优、数量更多的劳动成果，通过交换最大限度的实现超过社会平均劳动耗
费水平的经济利益，这种价值规律和利益机制的动机，正是成本控制产生的理论基
础。
11国外研究文献
回顾成本控制的发展历程，我们可以将其大致划分为三个阶段：
第一阶段20世纪初到20世纪50年代。这一阶段成本的含义一般只是指产品
的制造成本，即产品的直接材料成本、直接人工成本和应该分摊的制造费用，而将
其他的费用放入管理费用和销售费用中，
一律作为期间费用。这一时期成本
控制方法主要有标准成本制、预算控制、变动成本法、价值工程
第二阶段20世纪50年代以后到60年代末。这一阶段，随着社会生产力的提
高和科学技术的进步，市场竞争日益激烈，消费者对产品功能和可靠性的要求不断
提高，产品的质量逐渐成为人们关注的重点。因此，全面质量管理在某种意义上成
为公司的主要目标。这一时期成本控制方法主要有责任成本制、
质量成本
制、目标成本制。
第三阶段20世纪70年代以后至今。这一阶段，人们关注的不再是产品成本，
而是导致成本发生的作业。企业为了实现其经营目标，就必须站在整体的、战略的
角度对企业的作业链进行分析。另外，企业也开始注重管理全过程的控制和新产品
开发等。这一时期成本控制方法主要有产品寿命周期成本法、作业成本法、战略成
本控制。
12国内研究文献
国内对成本控制的研究主要表现在一些代表性著作和研究文献中，从研究内
容来看，既包括对一些基本理论的探讨，也包括近年来对西方成本控制方法的介绍
f和成本控制理论新观点的深入思考。主要内容与观点有
：
余绪缨在《当代财经》1994发表一系列论文系统地介绍了ABCABM勺基本理
论。
郭道扬从我国国情出发，提出了创造具有中国特色的成本管理模式的构想该模式可以概括为：在微观管理上，要建立以企业为主体，以市场价格为基础，以制造成本法为内容，以低成本、高效益为目机以全面成本管理为核心的现代成本管理体系；在宏观管理上，要建立以财务成本法规为引导，以合理利用和配置资源为目标，行政、法律和经济手段并用的宏观间接调控管理体系。
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