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上市公司投资性房地产采用公允价值计量的现状分析
作者：张兴徐文学柳萍来源：《商业时代》2009年第31期
中图分类号F233文献标识码A
内容摘要我国新会计准则中引入了公允价值计量方法其中投资性房地产在满足一定条件的情况下允许采用公允价值计量在我国房地产价值不断攀高的背景下这无疑会在当期增加企业的净资产但这样一个对企业有利的政策目前并未被大多数企业采纳。文章通过分析公司未采纳公允价值计量的原因结合实际情况提出了一些在上市公司推广公允价值计量的建议。
关键词公允价值投资性房地产应用障碍解决方法
当前在会计准则制定上无论美国的财务会计准则委员会FASB还是国际会计准则理事会IASB都正在由传统的历史成本会计向公允价值会计转变。毫无疑问这种转变会对国际财务会计理论和实务界产生深远影响。为了加强我国会计准则与国际财务报告准则的协调与趋同我国新颁布的企业会计准则体系《企业会计准则2006》及其应用指南大量地引入了公允价值计量属性其中对投资性房地产明确规定可以采用公允价值进行后续计量。但是这样一个看起来对企业有利的政策事实上却与大部分上市公司无缘。在2007年年报中只有少数几家公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。公允价值在投资性房地产中推行为何会形成这样一种现状如何更广泛地在上市公司中应用这一计量模式成为亟待解决的问题。
公允价值模式进行后续计量的现状及成因
由于公允价值将大大增加上市公司的净资产同时给公司带来不菲的账面收益因此很多公司应该会倾向于用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。表面上看来新准则的有关规定对企业有利各界也普遍预计上市公司中将有很多会选择这一计量模式众多握有物业的房地产公司及商业地产资源丰富的商业类公司都被频频关注。但事实并非如此公允价值概念被引入新会计准则两年后仅少数上市公司选择公允价值计量模式。
企业实施公允价值计量方法有种种困难本文分析概括了以下几点原因。
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一公允价值理论层面的障碍
公允价值是近来国际上会计发展与研究中的一个热点话题。FASB于2006年9月发布FAS157号准则《公允价值计量》该准则于2007年11月15日正式生效。IASB也于2005年9月启动了修订《公允价值计量》准则的工作计划。而我国尽管在新准则中大量运用了公允价值但没有一个单独的有关公允价值内容的具体准则对公允价值的运用都是体现在其他具体准则中r