注册会计师考试税法备考指导烟的纳税问题吸烟有害健康人人皆知，但是毕竟人们也是对它很有需求的，要辩证地看待烟的存在，因此，烟被征收了种种税款。烟的来源无非是两种：自产和进口。烟进口时的关税税率高，主要和其特征有关。自产根据产品的形态变化有几个环节烟叶、烟丝、成品卷烟，这几个环节形成了市场上烟草的产业链：收购烟叶加工烟丝生产卷烟。我们根据这个话题来探讨下烟的纳税问题。一、收购烟叶阶段1烟叶作为一种特殊农业产品，国家历来对其实行专卖政策，烟叶收购价格是统一的，但收购环节支付给种植者的价外补贴各地是有差异的。可以理解为：无论烟叶形成烟到最终销售出去要交多少道税，无论烟是怎样的有害健康，农民伯伯总是辛苦的，所谓：锄禾日当午汗滴禾下土谁知烟草叶片片皆辛苦因此，唯一享受补贴的只有烟叶的生产者农民伯伯。烟叶价外补贴烟草收购部门收购凭证上注明的收购价款×价外补贴比例（各地有差异）2收购环节首先是价外补贴，接下来是烟叶税。在我国境内收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人，注意，这里已经出现了烟叶税负的首个承担者，也就是烟叶的收购者，其承担的是补贴部分（国家规定的10）以及烟叶税20部分的价值，加上烟叶的收购价款，即是计算收购烟叶的进项税税基。我们常用的计算公式：烟叶收购金额收购价款×（110％）烟叶税烟叶收购金额×20烟叶进项税（烟叶收购金额烟叶税）×13最后一个公式可以分解为：烟叶进项税（烟叶收购价款价外补贴10部分烟叶税）×13将烟叶税的公式代入上面两个公式都可以得到：烟叶进项税烟叶收购价款×（110）×（120）×13这部分要特别注意分清楚题目中的“烟叶收购价款”和“烟叶收购金额”。二、加工烟丝阶段加工烟丝时，加工单位应考虑烟叶进项税额、采购成本，受托加工烟丝的单位要代收代缴烟丝的消费税、缴纳加工劳务的增值税。烟叶进项税额我们已经在上个问题里面说明了，接下来就是计算烟叶的采购成本，采购成本包括收购价格、实际支付的价外补贴、采购费用、缴纳的烟叶税等四项内容，再减去我们已经确定的进项税。
f1、采购成本的四项内容里面，收购价格和烟叶税是上个环节就计算出来的，这里特别要注意“实际支付的价外补贴”，这个价外补贴不一定等于收购价款的10，而是按当地价外补贴比率实际计算出来的那个数，做题的时候这个地方较容易出错。我们必须理解这个知识点，理解了之后可以简单记忆计算烟叶税和烟叶进项税死r