龙源期刊网httpwwwqika
comc
销售自己使用过的固定资产如何缴纳增值税
作者：许颖来源：《科学与财富》2010年第11期
自2009年1月1日起，在全国范围内全面实行消费型增值税的转型。为做好新旧增值税条例的衔接，保证固定资产进项税全面抵扣政策的顺利实施，财政部、国家税务总局继《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税2008170号）后，又陆续颁布了《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税20099号）和《关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函200990号），针对企业销售自己使用过的固定资产（房屋建筑物等交营业税的固定资产除外，下同）采用何种方法计算增值税及如何开具发票做出了进一步的明确。
由于增值税转型，从2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（财税2008170号解释：自己使用过的固定资产是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。）因纳税人的性质不同、购入时点不同，其应纳增值税的计算方式也产生了差异。如果企业对此方面的税收政策掌握的不及时或不全面，就会造成漏缴或错缴增值税的情形。下面结合实际工作中遇到的此类问题，分不同情况，对销售自己使用过的固定资产如何进行账务处理、如何缴纳增值税、如何开具发票等问题进行详细的分析。
一、增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产
自2009年1月1日起，依据财税2008170号第四条规定，增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产应分以下几种情形征收增值税：
1、销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率（即17的税率）征收增值税。
例1：假设某工业企业是增值税一般纳税人，2009年1月购入机器设备一台含税销售价格为117万元（取得增值税专用发票），当年7月销售该机器设备含税销售价格为1053万元。问如何进行账务处理、如何缴纳增值税、如何开具发票？（不考虑其他因素）
（1）企业应按17％计算销项税额，账务处理如下：
购买时：借：固定资产机器设备100万元117÷（117％）
借：应交税费一应交增值税（进项税额）17万元117÷（117％）17
贷：银行存款117万元
f龙源期刊网httpwwwqika
comc
销售时：借：银行存款1053万元
贷：固定资产清理90万元1053÷（117％）
贷：应交税费一应交增值税（销项税额）153万元1053÷（117％）17
这里会存在这样一种疑问：如果2009年1月日以后购进的固定资产，取得的是普通发票，该固定资产再销售时是否也应按17r