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研发费用加计扣除政策对企业所得税的影响分析
作者：吴慧芬来源：《现代商贸工业》2018年第03期
摘要：以高新技术企业为例，通过比较分析了研发费用加计扣除政策的主要变化，从研发领域范围、研发活动与行业范围、研发费用范围、委托研发、追溯享受优惠、特殊收入扣减、归集与核算管理、审核程序等方面详细剖析了该政策对企业所得税的影响，并提出了相关建议。
关键词：高新技术企业；研发费用；加计扣除；企业所得税
中图分类号：F23文献标识码：Adoi：1019311jc
ki16723198201803060
为鼓励企业加快科技创新，加大技术研发投入，推动企业产业转型升级，政府各部门先后出台了很多研发费用相关的税收优惠政策。2015年11月2日，财政部、国家税务总局、科技部联合发布了《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号），自2016年1月1日起执行。为贯彻落实国务院关于“简政放权、放管结合、优化服务”要求，强化政策服务，降低纳税人风险，增强企业获得感，根据《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）的有关规定，2017年7月21日，科技部、财政部、国家税务总局联合下发《关于进一步做好企业研发费用加计扣除政策落实工作的通知》（国科发政〔2017〕211号）。正确解读政策，有效运用政策，获得实实在在的税收优惠，对企业的发展至关重要。在我国，高新技术企业不仅可以享受15的税率优惠，还可以享受研发费用加成50的比例扣除。但研发费用加计扣除新政实行以来，其效果不太理想，与预想相差甚远。
1研发费用加计扣除政策的主要变化
新政策与旧政策相比，在研发领域范围、研发活动与行业范围、研发费用范围、委托研发、追溯享受优惠、特殊收入的扣减、归集和核算管理、审核程序等方面发生了一些变动，更加明确具体。其中，新政策的突出亮点则在于“正列举”到“反列举”的范围变化和“复杂”到“简单”的程序变化。从外在扩大了可加计扣除的范围，规范了研发费用的标准，极大限度地减轻了广大企业的税负；从内在则加强了企业的干劲儿，使之一往无前、不断摸索，更有动力。
2研发费用加计扣除对企业所得税的影响分析
21研发领域范围取消的影响
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旧政策规定，企业的研发领域必须在国家规定的“两个领域”（《国家重点支持的高新技术领域》、《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》）范围内，这限制了很多企业本可以享受优惠的契机。r