以，它是不完全的商誉，即使有方法将人力资源从中分离出来，这一局部的价值也不具有管理决策上的意义。在外购商誉和自创商誉作为一个整体的无形资产项目得到承认的前提下，人们完全有理由，也肯定有方法，把构成人力资源的因素从中剥离。而剥离之后确认的商誉，就是不包括人力资源在内的企业整体自创商誉。至于整体自创商誉和人力资源的计价属性，只能采用公允价值。由于人力资源投资与自创商誉成本同它们的真实价值不相匹配的特性所决定：自创商誉不能按其费用支出进行计量，人力资源也不能按其培训和教育成本入账。因为，这一成本与外购商誉及其人力资源的历史成本的内涵不尽相同。后者的历史成本是刚刚经过市场交易检验的公允价值，而前者则是若干时期以前市场检验过的公允价值。两者在时间上不同，单位名义货币额的价值量必然不同。总而言之，在经济生活进入知识经济时代的条件下，商誉会计的又一次变革已无可回避。商誉的内涵有必要进一步划分成若干细目，其中有一部分应该再分离出来，作为人力资源得到单独确认和计量。也就是说，商誉会计的这一创新，必将把人力资源会计纳入到财务会计中来，使之成为统一、和谐、完整地反映生产力诸要素状态及全部生产过程的财务会计新体系。
f三、无形资产会计的其他问题当前，除了前述三个问题之外，包括世界上经济最发达的美国在内的会计界，均为21世纪的到来和“新经济”（“知识经济”）的崛起而对无形资产会计倍加关注。进而提出了许多有关无形资产的研究课题。这些课题主要有：无形资产的估价与计价；无形资产的控制管理；无形资产的投资、筹资及在企业兼并、分立和重组中的运营管理；网络经济环境下的无形资产确认与计量；有关无形资产的税务会计与纳税筹划问题；跨国经营中的无形资产会计与管理问题。
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