中级会计职称《中级会计实务》精华学习笔记
金融资产
类型
概念区分
会计处理
以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产
交易性
1、取得目的是为近期出售或回购
2、属于集中管理的可辨认金融组合一部分，且有证据表明近期以短期获利
3、属于衍生工具
1初始时：借：交易性金融资产成本以公允价值计量
应收股利（应收未收）投资收益（交易费用，跟交易无关的不计）
贷：银行存款2资产负债表日公允价值变动
指定为（可忽略）
1为消除分类不一致
借：交易性金融资产－公允价值变动
2公司正式书面文件
贷：公允价值变动损益
已载明，该资产组合3处置时以公允价值为基础
进行管理、评价并向
借：银行存款
关键管理人员报告。
公允价值变动损益（前期的变动损益转出）
贷：交易性金融资产－成本
－公允价值变动
投资收益（差额）
持有至到期
1、到期日固定、回收金额固定
2、有明确意图
3、有能力将该资产持有至到期
实际利率法：
资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定利息收入
１、计算实际利率：未来现金流量折现到现在的利率。
２、摊余成本＝初始金额－已偿还本金－累计摊销额－减值
1初始时公允价值和费用之和作为入账金额
借：持有至到期投资－成本（票面）
应收利息
贷：银行存款
持有至到期投资－利息调整（差额）
2、记息日（实际利率法）以分期付息为例
借：应收利息（按票面利率计算，如果为一次还本付息，则为“持有至到期投资应计利息”）
持有至到期投资－利息调整（差额，即调整摊余成本）
贷：投资收益
（按实际利率计算的）
1
f损失
3到期时
３、注意区分一次还本付息和分期付息的实际利率计算
先同２，再如下：借：银行存款
贷：持有至到期投资－本金
4预计要出售部分时因现金流量发生变化，需要调整摊余成本，差额计入当期损益（见P49）
借：持有至到期投资－利息调整
贷：投资收益
５、重分类：出售部分金额较大，不属于准则允许的例外
借：可供出售金融资产－成本（公允价）
贷：持有至到期－成本
资本公积－其他资本公积（差额）
贷款和应收账款
与持有至到期资产区别是，是否在活跃市场上有报价，且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。
以实际利率法计算初始时：公允价值和费用之和作为入账金额
参考例题
可供出售
上述以外的
初始：公允价值和费用之和作为入账金额
跟交易性金融资产类似，只不过根据管理层策略，不想把公允价值变动（为实现收益）计r