注册会计师《税法》复习指导应纳税所得额
注册会计师《税法》2010年注册会计师《税法》科目第十二章企业所得税法
第一节企业所得税概述
第二节应纳税所得额
应纳税所得额收入总额—不征税收入—免税收入—各项扣除—弥补亏损
会计利润纳税调增额—纳税调减额
一收入总额
一一般形式的收入
企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额详见下表
收入的货币形式包括现金存款应收账款应收票据准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等
收入的非货币形式包括固定资产生物资产无形资产股权投资存货不准备持有至到期的债券投资劳务以及有关权益等
企业以非货币形式取得的收入应当按照公允价值确定收入额
公允价值是指按照市场价格确定的价值
收入类型
确认原则
境内外所得确定原则
与会计准则一致税法强调按合同或协议约定日期⑴销售货物收入和金额确认收入并对相关经济利益能否流入企业交易地
f不予考虑劳务交易结果能够可靠估计的采用完工百分比法确认劳务收入和成本若已发生的劳务成本预计不能得到补偿可暂不确认收入但已发生的劳务成本也不得计入当期损⑵提供劳务收入益待其确定不能补偿时再经税务机关核定作为劳务地损失扣除不动产转让非存货类财产取得的动产⑶转让财产收入收入⑷股息红利等权属税后收益按被投资方分配决定日确认收入益性投资收益按合同约定的付息日确认收入一般应按合同或协⑸利息收入议金额确定但税法也认同企业采用实际利率法来确认收入仅指有形资产使用权收入按合同约定日期及金额⑹租金收入确认若跨年度按配比原则确认收入⑺特许权使用费收入⑻接受捐赠收入的增值税确认⑼其他收入财政部税务总局确定负担支付所得的企业仅指无形资产使用权收入按合同约定金额及日期地确认实际收到日按受赠资产价值及捐赠企业代为支付被投资方所在地权益性投资资产被投资企业所在地分配所得的企业地不动产地动产转让方机构地
说明⑴⑵⑹⑺组成营业收入为计算业务招待费和广告费的扣除基数
二特殊形式的收入
⑴以分期收款方式销售货物的按照合同约定的收款日期和金额确认收入的实现
f⑵企业受托加工制造大型机械设备船舶飞机以及从事建筑安装装配工程业务或者提供其他劳务等持续时间超过l2个月的按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现
⑶采取产品分成方式取得收入的按照企业分得产品的日期确认收入的实现其收入额r