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建造合同预计损失的核算与处理
作者：耿玲玲来源：《国际商务财会》2016年第05期
【摘要】由于建造合同的个体特性，内外部影响因素众多，经营情况不容易预计且变数较大，不少建造合同最后以亏损告终。本文针对预计可能产生亏损的建造合同的核算与账务处理进行了细致的梳理，希望对施工企业的相关人员能够起到借鉴作用。【关键词】建造合同预计亏损账务处理【中图分类号】F233建造承包商正在建造的资产，性质上可归属于建造承包商的存货，其核算与处理可参照存货进行，如果预计价值存在减少，期末便应当进行减值测试。《企业会计准则第15号建造合同》第二十七条规定：合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。财政部会计准则委员会发布的会计准则附录中，“会计科目和主要账务处理”关于“存货跌价准备”科目第二条规定：企业建造合同执行中预计总成本超过合同总收入的，应按其差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。合同完工时，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”科目。按照相关规定，企业需在年末对在建工程的资产进行减值测试，并将预计总成本大于合同总收入的部分，计提资产减值损失。本文将建造合同预计亏损的计算与账务处理过程以案例形式予以具体分析，所提及的建造合同以固定造价合同为基础，并考虑相关税费。案例1：假定某建筑公司签订了一项总金额为1000万元的固定造价合同，工期5年，施工过程中产生亏损，且亏损逐年加大，详情如下：该案例具体会计处理如下：
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12012年末，项目开工，正常经营：合同完工进度累计确认的成本÷预计总成本100÷9001111确认当期合同收入合同总价款×11111000×111111111（万元）确认当期合同毛利当期合同收入当期合同成本111111001111（万元）借：主营业务成本100工程施工合同毛利1111贷：主营业务收入1111122013年末，项目预计将产生亏损：合同完工进度累计确认的成本÷预计总成本300÷11002727确认累计合同收入合同总价款×27271000×272727273（万元）确认当期合同收入272731111116162（万元）由于预计总成本大于总收入，将预计损失立即确认为当期费用：当期应计提的合同预计损失准备（预计合同总成本预计合同总收入）×（1合同完工进度）以前预计损失准备100×（12727）7273（万元）
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同时根据《企业所得税法实施条例》第r