借款费用案例
【例1】ABC公司于2009年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于2009年1月1日、2009年7月1日和2010年1月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2009年1月1日专门借款3000万元，借款期限为3年，年利率为5。另外，在2009年7月1日又专门借款6000万元，借款期限为5年，年利率为6。借款利息按年支付。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为05。办公楼于2011年6月30日完工，达到预定可使用状态。公司为建造该办公楼的支出金额如表1所示。表1单位：万元日期2009年1月1日2009年7月1日2010年1月1日总计每期资产支出金额1500350035008500资产支出累计金额150050008500闲置借款资金用于短期投资金额150040005006000
由于ABC公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司2009年、2010年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：1确定借款费用资本化期间为2009年1月1日～2010年6月30日。2计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：2009年专门借款发生的利息金额3000×56000×6×612330万元2010年1月1日～6月30日专门借款发生的利息金额3000×5×6126000×6×612255万元3计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：2009年短期投资收益1500×05×64000×05×6165万元2010年1月1日～6月30日短期投资收益500×05×615万元4由于在资本化期间内专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定因此公司2009年的利息资本化金额330165165万元公司2010年的利息资本化金额25515240万元。有关账务处理如下：2009年12月31日：借：在建工程1650000应收利息或银行存款1650000贷：应付利息33000002010年6月30日：借：在建工程2400000应收利息或银行存款150000贷：应付利息2550000
f例2】接上例，假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：1向A银行长期贷款2000万元，期限为2008年12月1日至2011年12月1日，年利率为6，按年支付利息【。2发行公司债券1亿元，于2008年1月1日发行，期限为5年，年利率为8，按年支付利息。假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动r