减去处置费用后的净额中公允价值首先采用公平交易中销售协议中的协议价格，如果不存在销售协议则使用买方出价，如果上述方法无法合理估计净额则直接使用未来现金流量现值确定可回收金额。可见可收回金额中的公允价值并非真正的公允价值，采用销售协议价作为公允价值就有可能给市场参与者预留操纵空间，通过销售协议操纵公允价值，进而影响资产的可收回金额，影响资产减值的合理性和准确性。
12资产减值损失转回与盈余管理
盈余管理是企业管理层在遵循会计准则的前提下，通过对企业对外报告的会计收益信息进行调节或控制来谋求经营者或企业利益最大化的行为。管理层进行盈余管理的条件是会计政策有选择的空间，或是会计收益的构成内容可以进行人为干扰。我国《企业会计准则第8号资产减值》规范的长期资产一旦发生减值，后价值又回升的减值损失不得转回，而存货、金融资产等非长期资产的减值损失可以转回。由于某些短期资产的减值损失在日后价值回升时可以通过损益科目进行转回，管理层可以通过计提或转回减值损失来达到某一会计期间的特定会计收益目标。也有很多学者通过大量的实证检验证实了资产减值准则并未消除盈余管理这一事实。当企业出于节税等考虑希望当期利润总额较低时，就会通过大量计提减值损失的方式达到利润额的减少；而当管理层为提高与利润挂钩的管理绩效或是公司申请上市发行股票时，就需要公司的盈利水平较高，这时如果通过正常的销售途径无法达到预期的盈利水平，就会促使管理层通过转回资产减值损失的方式使账面盈利水平实现增长。
2改善措施
针对以上分析的资产减值问题，笔者认为可以从以下两方面着手改善。
21资产减值采用公允价值计量属性
公允价值是市场在多次交易后对价格做出的选择。公允价值的测算需要一定的市场和技术条件。当资产较为标准化、存在市场交易时，它的公允价值容易获取，如果资产较为特殊和专业化，获取它的公允价值就存在一定的困难了。现行准则为了规范的可操作性以及可理解性，没有采用公允价值的计量属性，因而对资产可收回金额的估计不够准确，甚至存在很大的盈余管理空间。因此，采用公允价值这一计量属性，可以准确估计资产的市场价值，是解决资产减值损失估计误差或是人为干扰的根本手段。
22资产减值的估计与资产用途相匹配
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在考虑资产是否存在减值损失时，首先考虑管理层保留资产的目的，将资产分为“在用”和“在交换”两类。“在用”资产的公允价r