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资产减值问题研究
作者：周佳云来源：《现代商贸工业》2014年第19期
摘要：资产是企业生产经营的物质基础，也是体现企业价值的重要项目。然而由于内外部环境的不断变化，资产的减值有可能出现减损，因而需要对其计提减值准备并确认相应减值损失。但是如何准确估计资产的当前价值，合理确认损失金额是会计准则的一大难点，也是实务操作的问题关键。通过对资产减值会计计量属性的分析，从计量手段角度给出相应的改善建议。
关键词：资产减值；盈余管理；公允价值
中图分类号：F83文献标识码：A文章编号：16723198（2014）19011001
1资产减值问题分析
资产减值的会计处理既影响企业资产的报告价值，也关系到企业最终实现利润的高低，是能够同时影响资产负债表和利润表的重要会计项目。因此，分析资产减值会计处理问题对于提高会计信息质量、促进市场经济的良性发展十分必要。
11可收回金额计量属性的恰当性分析
我国资产减值准则借鉴了国际上的通用做法，将资产可收回金额低于账面价值的部分确认为资产的减值损失，计提减值准备。但可收回金额的计量属性存在以下两方面问题。
（1）可收回金额的确定不符合资产的持有目。
《企业会计准则第8号资产减值》中规定，“资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定”。企业持有的资产分为“在交换”和“在用”两类，“资产公允价值减去处置费用后的净额”的估算对应“在交换”的目的，而估算资产“预计未来现金流量现值”则与“在用”目的相对应。
从准则的规范来看，采用“孰高”原则确定资产的可收回金额，即如果资产的公允价值减去处置费用后的净额较高，则资产应予以处置，反之则应当继续持有使用。然而，资产的持有目的并不能简单地根据会计计量的结果来决定，法律约束、退出成本等多项因素都会影响企业资产的用途，因此，采用“孰高”原则确定的资产可回收金额很可能与资产的实际持有意图不相符，使得资产减值的估计产生偏差。
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（2）可收回金额不能反映资产的真实价值。
按照我国《企业会计准则第39号公允价值计量》中的观点，公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。可收回金额是资产公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值中的较高者。公允价值r