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年注册会计师《审计》2010年注册会计师《审计》串讲内部讲义
第十七章生产与存货循环的审计
考题预测本章主要考查“存货监盘”的客观题和简答题。即监盘的基本程序和不同情况的处理。在风险分析中会涉及存货的计价销售成本、期末计价和减值。重点与难点存货监盘的一、存货监盘的目标存货监盘针对的主要是存货的“存在”认定、“完整性”认定、“权利和义务”的认定。二、存货监盘的必要性除非出现无法实施存货监盘的特殊情况，注册会计师应当实施必要的替代程序，在绝大多数情况下都必须亲自观察存货盘点过程，实施存货监盘程序。设计存货的控制测试与实质性程序三、设计存货的控制测试与实质性程序1．如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师以实质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证据；2．对于单位价值较高的存货项目，应实施百分之百的实质性程序；3．在大多数审计业务中，注册会计师会发现以控制测试为主的审计方式更加有效；4．如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方式，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，注册会计师绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查。编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施的四、编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施的工作1．了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；2．了解与存货相关的内部控制；3．评估与存货相关的重大错报风险和重要性；4．查阅以前年度的存货监盘工作底稿；5．考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货；6．考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作；7．复核或与管理层讨论其存货盘点计划不是监盘计划。注意】【注意】具有漫长制造过程的存货，具有固定价格合约的存货、鲜活、易腐商品存货、具有高科技含量的存货、单位价值较高，容易被盗窃的存货，注册会计师应将存货的重大错报风险评估为高水平。五、存货监盘计划的主要内容存货监盘的目标、范围及时间安排【一存货监盘的目标、范围及时间安排【背】1．存货监盘的目标是获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。2．存货监盘的范围包括企业全部的存货，包括存放在外单位和公用仓库的存货，不包括带外单位保管的存货或已经销售但尚未发出的存货。存货监盘范围的大小取决于r