一、美国审计准则概况美国政府审计准则适用于对政府机构、项目、活动和职能，以及政府资助并有合同管
理的机构、非营利组织的审计和鉴证业务。当法令要求或自愿选择公认的政府审计标准（GAGAS）作为审计准则时，也适用于对其他非政府机构的审计和鉴证业务。但GAGAS不适用于按照需求方要求提供信息和数据、开发标准和方法，与其他职业组织开展的审计合作、为立法机构和外部机构提供援助和专门技术、提供培训和讲座服务、帮助用户识别良好工作实务等非审计服务。GAGAS的框架结构和主要内容如下：除附录外，GAGAS共八章：第一章是GAGAS的应用。说明GAGAS的目的和应用、审计报告对遵循GAGAS的陈述、GAGAS与其他职业准则的关系、审计和鉴证业务类型。第二章是职业道德原则。要求审计人员维护公共利益，正直，客观，恰当运用政府信息、资源和地位，保持职业素质。第三章是一般准则。主要规范审计独立性、职业判断的运用、职业胜任能力。同时，确立了质量控制准则，包括建立质量控制责任、遵守职业道德、接受和保持某一审计和鉴证业务、配置人力资源、依据法律和准则实施审计和报告结果、跟踪监督审计质量的政策措施和定期接受同业外部检查。第四章是财务审计现场准则。规定适用美国注册会计师协会（AICPA财务审计现场准则，同时，附加八项审计准则。第五章是财务审计报告准则。规定适用AICPA财务审计报告准则，同时附加了九项审计准则。第六章是鉴证业务的一般准则、现场准则和报告准则。规定适用AICPA鉴证业务一般准则、现场准则和报告准则，并附加了八项现场准则和五项报告准则。第七章是绩效审计现场准则。规范了绩效审计中的合理保证，重要性和审计风险，计划审计工作收集充分，适当的审计证据并加以评价；揭示问题应考虑标准、事实、原因和影响四个要素等。第八章是绩效审计报告准则。规范了绩效审计报告的内容、形式和分发。二、美国政府审计的演变过程美国审计署在制定审计准则方面迈出的艰难却最重要的一步是在20世纪70年代，当时，AICPA公布了第一部全国性审计准则，但这些准则适用于民间审计领域，而没有完全包括政府审计师的工作。从1970年开始，美国审计署投人了大批力量开发审计准则，1972年，正式出版了《政府机构、计划项目、活动和职能的审计准则》（简称“黄皮书”），该审计准则适用于所有针对政府活动的审计，无论这种审计是由联邦、州或地方内部审计师实施的，还是由独立的注册会计师实施的，并超越了财务和合规性审计，涉及经r