事业单位个人所得税薪酬设计的纳税筹划
【摘要】事业单位的个人所得税筹划目前研究比较少。文章以云南省某事业单位为例，列举了在工资、薪金和全年一次性奖金薪酬纳税筹划上的一些不足之处，通过案例分析提出了相应的解决措施，希望能在纳税筹划的薄弱环节提供一些帮助。在合理合法的前提下，单位应采取科学的筹划方法，对职工的薪酬作出合理安排。这样可以有效减轻个人所得税负担，增加职工的实际收入；同时也有助于发挥薪酬激励作用，间接地减少单位人力资源成本的投入，实现个人和单位利益双赢的局面。【关键词】个人所得税；薪酬设计；纳税筹划；薪酬激励一、引言在市场经济体制下，纳税人作为独立经济主体对自身税收利益的诉求越来越明确，同时，随着国家税收制度体系的完善，税法对纳税人行为的约束也日益规范。为此，“依法纳税，合理节税”成为纳税人自身经济利益与国家税收法律之间权衡的最佳选择。新修订的《中华人民共和国个人所得税法》于2011年9月1日起施行，其中工薪所得免征额由原来的2000元月提高到3500元月，将第1级税率由5调低至3①。新税法的公布减轻了中低收入人群的纳税负担，符合个人所得税法”高收入者多纳税，低收入者少纳税”的立法宗旨。由于纳税筹划在我国出现的历史较短，纳税筹划的观念还没有得到大众的普遍关注，因此发展现状还不太理想，尤其是事业单位由于诸多因素的限制，纳税筹划工作难以普遍开展。事业单位职工的收入主要有工资、绩效奖励、各类补贴等。也就是说职工的应税所得大多数来源于薪酬收入。因此，对事业单位薪酬纳税筹划的研究具有重要的价值。英国经济学家西蒙詹姆斯（2002）指出“会计师们把避税称为税务筹划，以强调这种行为的合法性”。印度税务专家EA史林瓦斯（1989）认为“税收筹划是经营管理整体中的一个组成部分，税务已成为重要的环境要素之一”。他的观点强调了税收筹划是经营管理中的一种税收利益。萨莉M琼斯、谢利C罗兹卡塔纳奇（2008）提出有效的经营筹划依赖于相关税收因素的准确评价，必须关注财务理论和税法共享的区域，并通过增加额外福利、雇员股票期权、合格退休计划等筹划方案，结合实例对雇员薪酬进行筹划研究。纳税筹划出现至今，在西方发达国家均受到纳税人和政府的重视，理论研究和实践应用进入了比较成熟的阶段。二、云南省某事业单位薪酬纳税筹划现状经过调查得知，云南某事业单位②主要采取据实发放薪酬的方式，薪酬纳税筹划缺r