的法律后果。注册会计师的审计责任是根据有关法律、法规包括审计准则对委托人应尽的义务以及因其未能尽职尽责而应承担的法律行政甚至道德压力方面的后果。注册会计师应勇于承担应由自己承担的法律责任并准确界定同审计责任的关系。
一分清过失与欺诈
过失是指在一定条件下缺少应有的合理的执业谨慎。欺诈是以欺骗或坑害他人为目的的故意行为亦称为注册会计师舞弊。注册会计师对过失欺诈均应承担责任但所承担责任的种类刑事责任、行政责任或民事责任和程度以及受到处罚的轻重应有所区别。同时指控注册会计师的行为使自己遭受损失时必须能证明自己的损失与注册会计师的审计报告有直接关系。在条件许可的情况下
f可以成立由会计、审计实务界和理论界以及司法等方面专家组成的鉴定委员会对过失的有无和大小过失或欺诈做出令人信服的界定以使有关部门做出公正的结论或判决。
二分析过失的层次
我国刑法、注册会计师法、公司法和证券法中对注册会计师过失责任都作出了规定但还不够具体尚待进一步完善。注册会计师的过失责任主要是对委托单位的责任、收益第三方的责任和其他第三方的责任。确认注册会计师的过失责任应遵循如下原则。
1过失原则。注册会计师报告出现虚假或失实如果确认是注册会计师的过失造成的则注册会计师应承担过失责任。我国刑法第2”条第3款规定凡犯有出具中介证明文件重大失实罪的处3年以下有期徒刑或者拘役并处或者单处罚金。刑法第231条规定单位犯本罪的对单位判处罚金并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员依照个人犯本罪的规定处罚。这条罪的主观方面是过失即出具的中介证明文件有重大失实是由于严重不负责任所致而并非有意而为之如果为有意则属提供虚假中介证明文件罪。这是符合法理学因果联系的归责原则的。
2经济损失的因果原则。注册会计师出具的虚假或失实报告仅仅以其过失还不能确认其责任还要在客观上视其是否造成经济损失。例如委托人对注册会计师提起诉讼在习惯法下委托人即原告就负有举证责任即必须向法院证明其受到的损失是由注册会计师造成的。我国刑法规定的出具的中介证明文件重大失实罪在客观上要造成严重后果另外如果发生的经济损失同报告虚假或失实的部分没有因果关系则没有责任。明确经济损失同注册会计师的虚假或不实报告是必然的还是偶然的、直接的还是间接的联系是一种原因造成还是多种原因造成的对注册会计师法律责任和民事责任的归结和追究有重大影响。
3责任法定或合同约r