可以是实施审计的一个步骤也可以是单独实施的一个审计项目。r
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另外随着人们对内部控制作用认识的提高企业相关利益人如股东、债权人以及社会公众、国家有关部门必然要求企业出具专门的内部控制报告。尤其对要在资本市场筹集资金的上市公司这种要求会更加迫切。尽管出具内部控制报告的责任在企业管理当局但是内部控制报告在正式披露前应提交内审部门审阅征询内部审计师的意见。r
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第二监督内部控制的运行是内部审计的日常性工作。r
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内部控制是由一系列控制政策、制度与程序组成的整体系统在这个系统中充分体现了管理者的管理理念、管理风格和对管理目标的追求。为了确保这些政策与程序得到全面、准确地执行必须要有监督。很多企业建立了一大堆规章制度与程序当然这仅是内部控制的一部分却流于纸面没能真正发挥作用一个很重要的原因就是没有强有力的监督力量。没有监督或者监督不力违反政策、制度与程序得不到明确的惩罚最终将使之失去权威不能发挥应有的作用。内部审计本身在企业中不直接参与相关的经济活动处于相对独立的地位又时时处在各项管理活动中对企业内部的各项业务比较熟悉、对发生的事件比较了解是实行内部监督的最好选择。《会计法》第二十七条明确“……单位内部会计监督制度应当符合下列要求……四对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。”这是法律对内部审计监督财务活动的强制性规定。财政部发布的《内部会计控制规范基本规范试行》第二十七条“单位应当重视内部会计控制的监督检查工作由专门机构或者专门人员具体负责内部会计控制执行情况的监督检查确保内部会计控制的贯彻实施。”尽管没有明确提出由谁来实施监督检查但我们认为无论从理论还是实践来看由内审部门和内部审计师担任此责是最合适的。r
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内部审计履行监督职能其直接目标是确保内部控制的有效运行以使内部控制的目标能够实现。有效的内部控制将合理保证企业的经营管理活动1遵守了国家法律法规的规定2与企业对营运效率、效果的追求目标相一致3有效地保证了资产的完整性与财务报告的可靠性。内部审计将对企业内部组织与个人违反政策、程序事件及时作出纠正或处理以相对独立人的身份向企业的高层管理当局提出报告。r
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很明显内部审计师对内部控制运行进行监督充当的是“警察”角色对某些事件的监督不可避免地将涉及企业内的有关部门与人员严重的将会发生冲突进而影响内部审计工作的开展。内部审计师必须充分考r