第十二届大会上发表的《总声明》对内部控制作了权威性解释“内部控制作为完整的财务和其他控制体系包括组织结构、方法程序和内部审计。它是由管理当局根据总体目标而建立的目的在于帮助企业的经营活动合法化具有经济性、效率性和效果性保证管理决策的贯彻维护资产和资源的安全保证会计记录的准确和完整并提供及时的、可靠的财务和管理信息。”在这个定义里把内部审计作为内部控制的一个重要组成部分。r
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之后企业管理当局在实践中逐渐认识到内部审计的作用内部审计范围也从企业的财务收支扩展到经营管理各方面要评价资源利用的经济性和有效性要对内部控制制度的健全性、有效性及其遵循情况进行评价等。因此内部审计同时又是对内部控制执行情况的一种监督形式是对内部控制的控制。内部审计对内部控制的评价与监督是全方位的它不仅关注以凭证、账簿和财务报告为载体的会计系统以及可以找到管理痕迹的控制程序等而且关注在知识经济时代对管理来说更显重要的精神层面东西如高级管理阶层的管理风格、管理哲学、企业文化等。r
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二、内部审计在内部控制中的作用r
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基于以上对内部审计与内部控制关系的论述我们认为内部审计可以发挥以下作用r
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第一评价内部控制参与重大控制程序的制定与修订这是内部审计将要发挥的主要作用。r
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现代企业的内部控制与管理完全融合在一起内部控制的运行过程即为企业的经营管理过程这使内部控制涉及企业管理的各个方面。内部审计师处在企业内部控制环境中对企业管理风格、企业文化、会计核算、控制程序等各方面因素非常熟悉清楚各项业务活动的关键控制点其相对独立并且在企业内部有较高的地位使其评价内部控制的有效性成为可能。在内部审计地位较高的企业内部审计师可以自由地参加企业内部的各项会议、自由地获取有关的信息企业内部的各部门与人员均有义务协助内部审计师开展工作而且内部审计师一般不参与决策或者具体的管理事务可以“局外人”的身份客观评价企业内部控制。内部审计师在评价内部控制时需要站在企业内部控制全局的高度主要围绕内部控制的目标即保证会计信息的真实、保护资产的安全、实现守法经营和效益发展等考察企业包括管理理念、企业文化在内的控制环境、会计制度以及交易授权、机构设置等在内的控制程序方面的内容审视在具体管理中内部控制实施情况、是否有不利于实现控制目标的因素评价内部控制是否健全与有效。内部审计师应在充分考虑内部控制本身固有的限制后r