【摘要】　本文认为内部审计在企业内部天然的监督作用使其自然成为内部控制方式之一同时又是对内部控制执行情况的一种监督形式是对内部控制的控制。内部审计在内部控制中可以发挥评价内部控制参与重大控制程序的制定与修订监督内部控制的运行提供管理咨询等方面的作用。为发挥上述作用必须在宏观方面加强制度建设微观方面建立科学的法人治理结构理顺内审机构管理体制提高内审人员素质等方面加以改进。r
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【关键词】　内部审计　内部控制　作用　要件r
一、内部审计与内部控制的关系r
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人类社会在公元前就有了内部控制的基本思想和初级形式但是内部控制作为一个完整概念提出却是20世纪中叶的事情。r
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20世纪以来拥有众多子公司的跨国公司大量涌现、企业规模的扩大和内部职能部门的增多、股份制经济的发展、审计方法的演变等因素进一步有力推动了内部控制的发展其中审计方法的演变是个尤为重要的因素。独立于企业之外的会计师对企业进行审计时发现企业内部控制的好坏对企业财务报表的质量有非常重要的影响如果能依靠测试和评价内部控制来开展审计工作既能提高审计效率又能保证审计质量。于是审计人员开始对内部控制进行专门的研究与评价。可以说内部控制是在内部牵制的基础上由企业管理人员在经营管理实践中创造、并经审计人员理论总结而逐步完善的产物。r
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随着人们对内部控制概念认识的不断深化内部控制内容不断得到丰富和发展。人们逐渐意识到内部控制作为管理的一个极为重要方面不仅仅是一堆程序和制度的组合。为了使内部控制作为一个系统能得到有效运行必须要有监督力量。在内部控制概念从内部牵制、内部控制发展到内部控制结构、内部控制整体框架阶段的过程中人们自然地把监督列为内部控制的重要组成部分。比如在美国ＣＯＳＯ委员会ＣｏｍｍｉｔｔｅｅＯｆＳｐｏｎｓｏｒｉｎｇＯｒｇａｎｉｚａｔｉｏｎｓ1992年提出的《内部控制整体框架》报告中认为内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通及监督五个因素专门将监督作为一个独立的因素。r
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内部审计是企业为加强内部经济监督和经营管理的需要而逐渐发展起来的。最初内部审计范围主要是审查财产、资金是否安全完整查核揭露舞弊行为开展财务收支审计在企业内部扮演“警察”角色协助企业管理当局对来自各方面的信息进行检查、评价和验证。内部审计在企业内部天然的监督作用使其自然成为内部控制方式之一。1986年4月最高审计机关国际组织在r