龙源期刊网httpwwwqika
comc
论会计计量属性的选择
作者：鲁凯燕来源：《青年与社会》2015年第08期
【摘要】会计计量的关键在于计量属性的选择，它对会计信息质量起着十分重要的作用。会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。我们常会听到会计计量属性的选择取决于对会计信息质量特征的关注这样的说法，针对这一论断，文章主要谈了历史成本与公允价值这两种计量属性。在对它们进行简单的比较之后，针对二者之间的选择展开论述。
【关键词】会计计量属性；历史成本；公允价值；选择
一、历史成本与公允价值的比较
（一）历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。采用历史成本计量属性，资料比较容易取得，同时有交易时的相关原始凭证作为计量的依据，十分可靠，而且容易操作。然而，企业的资产以历史成本计量，并不能真实地反映现时企业的真实价值；在权责发生制下，费用以历史成本计量，收入以实现时的价格计量，只能反映企业某种程度上的经营收益，没能反映持有资产持有期间的利得。当经济不稳定、物价持续变动时，采用历史成本计量的结果很难真实地反映企业当前的经营状况。此外，财务报表的使用者们很难根据采用历史成本计量所得的信息作出正确的决策，即历史成本计量属性的相关性比较弱。
（二）公允价值。2006年会计准则对公允价值的定义是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。今年7月新修订的会计准则对公允价值部分作了明显的修改。公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。采用公允价值计量，能够及时地反映企业各项资产和负债价值的变化，反映企业的经营状况，使报表信息更相关，有助于财务报表使用者们据此作出合理的决策，因此说公允价值计量属性具有很强的相关性。然而，对报表使用者与报表编制者来说，采用公允价值计量所得的信息质量的可靠性难以保证，因为公允价值的取得很多情况下需要会计职业人员的主观判断。同时，公允价值的获取和使用也存在一定的难度。
（三）二者之间的比较。通过以上的分析可以看出，采用历史成本计量所得的会r