会计准则。SEC在《体系研究报告》中对原则导向的内涵进行了重新界定。他们认为原则导向的会计准则应具备以下特征：（1）以改善了的概念框架为基础并与概念框架保持一致；（2）清楚地阐明会计准则的目标；（3）提供足够的细节和结构，保证会计准则的可操作性以及在应用过程中的一致性；（4）将准则中的例外减至最少；（5）避免使用明线测试，以防止财务操纵者只在技术上遵循会计准则，而实际上却背离了准则本来的意图。二、对美国会计准则导向的思考美国的会计准则是在SEC的监督下，由FASB根据其发布的财务会计概念框架，基于概念框架体系中对相应会计要素的定性描述，规定经济事项的确认方法和计量标准，制定出一般的、普遍适用的原则，以真实反映经济事项的内在本质，提高会计信息的可比性、相关
f性和可靠性，从而更好地为会计信息使用者决策提供服务。从这个意义上来说，美国的会计准则制定模式从理论上讲应该是以原则为导向的，但后者为什么会往规则的方向越走越远呢？IASB主席DavidTweedie指出其中原委：公司需要详细的规则，以减少交易设计的不确定性；注册会计师需要详细的规则，以减少与其客户的纷争并在诉讼中进行自我保护；证券监管部门需要详细的规则，以便于监督实施。FASB也承认是“需求驱动”所导致的。在会计准则制定的过程中十分注重程序的公平，强调公开透明的充分程序，各相关利益集团不断地与准则制定机构讨价还价，于是在上市公司、注册会计师甚至证券监管部门的需求压力下，FASB只能提供越来越详尽复杂的会计准则，甚至有些准则或者规则在不知不觉中发生了与基本会计原则相背离或者相矛盾的情况。会计准则的制定总和一定的环境相联系，脱离一定的环境空谈会计准则制定导向的优与劣是没有意义的。美国会计准则与其经济政治环境的矛盾也不是偶然产生的，安然事件的爆发只是一根导火索，就美国目前的会计准则的支撑环境来说，原则导向将是不可阻挡的一种趋势。我国在会计国际化进程中是否应该追随这一潮流任何一项制度安排都离不开具体的运行环境，决定何种会计准则适合我国，同样应该从我国的现实国情入手。三、对我国会计准则制定模式的思考从1997年正式颁布第一项会计准则《企业会计准则关联方关系及其交易的披露》开始，迄今我国已陆续颁布了38项具体会计准则。从这些准则的行文内容中可以清晰地看出，我国会计准则的制定是以规则为基础的，它对会计要素的确认和计量规定得十分明确和详细，采用这r