判断，确定识别特别风险（1分）和仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险（1分），并就重大错报风险的控制以及内部控制重大缺陷与治理层和管理层沟通（1分）。
六、案例分析题：本大题共3小题，每小题12分，共36分。36第1项，不恰当。（1分）注册会计师应在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审
计计划作出的任何重大修改和理由。（1分）第2项，恰当。（2分）第3项，不恰当。（1分）识别特征应当具有唯一性，发票日期以及商品的名称、规格和数量不具有唯一性（或者：注册会计师应当将销售发票编号作为识别特征记录于审计工作底稿）。（1分）第4项，不恰当。（1分）在出具审计报告前，注册会计师应当对收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查，并记录于审计工作底稿。（1分）第5项，恰当。（2分）第6项，不恰当。（1分）在完成审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。（1分）答案要点及评分标准：每项2分，结论与理由各1分，结论错不得分。
37（1）不存在。（2分）（2）存在。（1分）对拟检查的存货作出标识会为甲公司盘点人员所知悉，损害审计程序的不可预测性。（1分）（3）存在。（1分）应当进行必要的开箱检查。（1分）（4）不存在。（2分）（5）存在。（1分）应当确定收到的存货是否应纳入2018年l2月31日的存货。如果需要，应当纳入存货监盘范围。（1分）（6）存在。（1分）应当取得所有已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录。（1分）答案要点及评分标准：每项2分，理由与结论各1分，结论错不得分。
38．（1）资料（1）中的错报属于对事实的错报，具体错报金额为（485300）185万元（1分）；
资料（2）的错报属于涉及主观决策的错报，具体错报金额为（10065）35万元（1分）；
资料（3）中的错报属于通过实质性分析程序推断出来的错报，具体的错报金额为（8070）10万元。（1分）
（2）由于资料中的错报均导致对应收账款项目的高估，他们的和（1853510）即为尚未更正的错报的汇总数（230万元（2分））。因这一汇总数低于财务报表层次的重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。（2分）
（3）重新确定的尚未更正的错报的汇总数为：1853580300万元（2分），达到了财务报表层次的重要性水平，注册会计师应考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险（1分）。如果管理层拒绝调整r