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企业合并会计问题研究
作者：李伟来源：《财讯》2016年第31期
企业合并能够使企业吸收更多资本，扩大自身的规模，实现资源的优化配置。本文首先对企业合并基本处理方法进行了基本的阐述，分析了购买法和权益结合法各自的特点和对企业造成的不同影响，通过美国和中国企业合并会计制度的对比分析，得出我国企业合并会计处理的未来发展趋势，并针对对我国企业合并处理方式现存的问题提出改进的建议。企业合并会计处理购买法权益结合法企业合并会计处理方法（1）购买法。在企业中，普通的购买行为即指付出一定的价款获得物体拥有者的所有权，即以等值的货币来交换物体，此时，被合并方的资产和负债均归被购买方所有，即购买方获得资产的权利，同时有偿还被合并方欠款的义务。首先确定谁是购买方，其次，企业购买成本包括购买方为此项交易付出的货币或者非货币性资产、发行或承担公司的债务、发行的像股票之类的权益性证券在购买日的公允价值。最后，购买方应该在资产负债表日编制合并资产负债表，不需要编制合并利润表。（2）权益结合法。权益结合法应用于两个或两个以上的企业通过互交现有股票权益方式的合并情况之中，其实质是被并企业以相同价格的旧股票买并购者的股票。（3）购买法和权益结合法的差异。反映的企业会计信息质量具有差异性。购买法下，企业运用公允价值计量，能够反映企业资产现行的市场价格，而权益结合法下企业按历史成本计价，历史成本很可能与现行成本差别较大，投资者很可能无法真实评价企业运用资产的能力；购买法下资产以公允价值记账，产生较高的折旧费用，会给企业带来节税效应。企业应该在财务报告效应与节税效应之间进行权衡，选择对企业更为有利的方法。中美企业合并会计处理方法比较（1）美国企业合并制度的发展历程。1950年，会计研究公报《企业合并》（APB40）被美国会计程序委员会颁布并实施。到1953年，APB43中规定在购买法下阻止将商誉冲减留存收益或者直接冲销资本，这种情况下商誉的冲销只能引起利润的减少，此时，企业合并会计处理政策的选用向权益结合法偏移。CAP在1957年颁布了第48号会计研究公告（APB40），是对企业合并处理的又一次规范，提出了选择适当的方法时应该考虑的因素。由于权益结合法所引起良好财务报告效应，该法被严重滥用。APB于1970年8月颁布了第16号意见书
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（APB16），取代了ARB48。APB16在很长的时间内仍然指导美国企业合r