浅谈增值税兼营行为的税务筹划
增值税兼营行为是指纳税人在生产经营活动中，既存在属于增值税征收范围的销售货物或提供应税劳务的行为，又存在营业税征收范围的行为。本文依据2009年新颁布执行的增值税暂行条例及实施细则，从三个方面分别研究增值税兼营行为的税务筹划策略、提升企业竞争力的相关方法。
一、兼营税种相同、税率不同货物税务筹划现行《增值税暂行条例》第三条规定，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。如果同是增值税的应税项目，既经营适用17税率的货物，同时又兼营13低税率的货物，未分别核算的则一律按17的税率计算缴纳，导致企业税负增加。例1某日杂销货公司（增值税一般纳税人），3月份销售百货取得含税收入234万元，同时销售粮油取得含税收入226万元。筹划思路：该日杂销货公司销售百货及销售粮油都属于增值税的纳税范围，但适用税率不同，销售百货适用税率为17，而销售粮油适用税率为13。因此，该日杂销货公司销售方式属于兼营税种相同、税率不同的货物的兼营行为，对于这种兼营行为，可选择分开核算以减轻税负。方案1：分别核算。销售百货应纳税额＝234÷（117）×17＝34（万元）销售粮油应纳税额＝226÷（113）×1326（万元）方案2：未分别核算。应纳税额＝（234226）÷（117）×176684（万元）可见，分别核算可以避免从高适用税率，合计缴纳增值税款60万元，较未分别核算为企业减轻684万元税收负担。通过以上分析可知，兼营税种相同、税率不同货物的情况下，应当严格按照税法规定，分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，才可以减轻企业税负。二、兼营税种不同、税率不同项目税务筹划现行《增值税暂行条例实施细则》第七条规定，纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和和非增值税应税项目的营业额。未分别核
f算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。对兼营增值税和营业税行为的，取消“纳税人兼营非应税劳务应分别核算销售额，不分别核算或不能准确核算的，应一并征收增值税”的规定，改为不分别核算时，由主管国家税务局、地方税务局核定销售额，新增值税法避免重复征税，维护税法权威。
依据现行税法规定，纳税人兼营税种不同、税率不同的项目时，与在原税法“应一并征收增值税”情况下计算含税平衡点的税务筹划方法不同，应该注意尽量分别核算货物或者应税劳务和非增值r