例如AA公司拥有B公司80的股份拥有C公司40的股份BCB公司拥有C公司30的股份结论A公司以直接方式和间接方式共拥有C公司704030的股份A公司在编制合并会计报表时应将B公司、C公司同时纳入合并范围。必须注意的是A公司间接拥有和控制C公司的股份是以B公司是A公司的具有控制权的子公司为前提的否则结论不成立。上例中若A公司只拥有B公司45的股份则A公司不能控制B公司因此不能将C公司纳入A公司合并会计报表的合并范围。练习A7020纳入合并范围ABDB25C5540D15E二其他应纳入合并范围的情况定性在母公司通过直接和间接方式没有拥有和控制被投资企业的半数以上权益性资本的情况下如果母公司通过其他方法对被投资企业的经营活动能够实施控制时这些被投资企业也应作为子公司纳入合并会计报表的合并范围。1通过与该投资企业其他投资者之间的协议持有该投资企业半数以上的表决权。2根据章程或协议有权控制企业的财务和经营政策。3有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。4在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权。注意定性与定量规定相矛盾时以定性为准。三不能纳入合并范围的特殊情况属于上述一、二两种情况的一般应纳入合并会计报表的合并范围。但由于一些特殊原因母公司不能有效地实施控制或控制权受到限制对于这些子公司在编制合并会计报表时应当将其排除在合并范围之外。1已准备关停并转的子公司由政府管理或不能正常经营。2已宣告破产的子公司清算组行使管理和处分权。三、合并报表编制前的注意事项一统一母子公司的会计报表决算日和会计期间内资企业不存在此问题境外企业存在年度7171二统一母子公司的会计政策和会计估计。如折旧方法、坏帐准备三母公司对子公司的股权投资采用权益法核算B公司拥有其子公司C公司60的股份
f原因一是权益法下长期股权投资的金额随着被投资企业所有者权益的变动而变动二是符合合并报表的适用范围即控制关系四对子公司外币表示的报表进行折算汇率的选择如现行汇率法四、合并报表的种类一合并资产负债表二合并利润表三合并所有者权益变动表四合并现金流量表五、合并报表的编制原则符合基本要求即时间及时、格式标准、质量要求数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚1以个别会计报表为基础编制2一体r