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浅议现代风险导向审计
作者：张为金来源：《中国经贸》2010年第24期
摘要：本文简要概述了现代风险导向审计模式产生背景及理论基础，并着重阐述了其自上而下的风险分析理念。
关键词：风险导向；审计；自上而下
一、审计模式演进概述
所谓审计模式是审计理念、目标、范围和方法的等要素的组合，它规定了如何分配审计资源、如何控制审计风险和规划审计程序、如何收集审计证据，如何形成审计结论等。审计模式的演进经历了账项导向审计模式Acou
ti
gNumberbaisedAduit，内控导向审计模式I
ter
etCo
trolorie
tedAudit和风险导向审计模式Riskorie
tedAudit。
其中，风险导向审计模式又分为传统风险导向审计模式和现代风险导向审计模式。传统审计风险模式在审计风险模型审计风险固有风险×控制风险×检查风险的基础上，确定审计风险，再通过了解企业及其环境，内控后确定检查风险，设计并实施实质性程序。该模式注重对账户余额和交易层次风险的评估，但把视角局限在企业的内部，易受蒙蔽和欺骗，常忽视错弊背后的深沉次原因。传统风险导向审计模式的局限催生了现代风险导向审计模式的诞生。
二、现代风险导向审计技术产生
1产生的背景20世纪80年代企业面临日新月异、多样复杂的内外部环境，内外部经营风险很快会转化为财务报表错报风险，审计单位处于广泛经济网络之中。注册会计师在运用传统风险导向审计方法时，将审计资源投向控制测试和实质性程序，忽视对固有风险的评估往往使审计人员不注重从宏观层面上了解企业及其环境，因而难以对财务报表余额得到合理的期望。20世纪90年代国际“五大”对传统模式进行改进，由此产生了现代风险导向审计。
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2理论基础
1战略管理理论。战略管理反映了企业对其与外部环境相互作用的全部计划和控制。现代企业企业管理由经营管理向战略管理转变，因此审计人员要了解企业的战略管理过程，分析企业与外部环境之间的作用及企业内部各子系统之间的关系。同时，战略管理理论，如PEST，波特五力分析法为审计人员了解和分析被审计单位现状提供了工具。
2系统论。系统论的核心思想是整体观念。系统论要求将所研究的对象当作一个系统，分析系统的结构和功能。将系统论应用到审计工作中会使审计人员的注意力集中于经济系统的适应性行为上，提高审计人员对被审计单位报告收益合理性的怀疑能力，从而形成更加正确的预期。
三、与传统风险导向审计区别自上而下的风险分析理念
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