子公司的支配权，应用母公司理论或实体理论都不能清楚地界定该公司的会计报表由哪一个投资企业来合并，对此，用所有权理论的解释和做法更具说服力。尽管编制合并会计报表的理论有三种，但是各国在制定合并报
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表会计准则时，并不完全是按某一合并理论，而是以某一合并理论为主，同时考虑本国的实际情况来确定编制合并报表的具体方法的。目前，在英、美及国际会计准则委员会有关合并报表的会计准则中，主要采用的是母公司理论；在德国的合并报表实物中更加地是采用实体理论；我国在1998年颁布的《合并会计报表暂行规定》中所确定的合并报表编制方法，和2006年5月颁布的新合并报表准则都是采用的母公司理论。三、合并会计报表的合并范围确定合并范围是编制合并会计报表的前提。所谓合并范围是指纳入合并会计报表编制的企业集团中的子公司的范围。我国主要采用的是以母公司理论为指导，在《合并会计报表暂行规定》中明确指出，母公司在编制合并会计报表的时，应当将其所控制的所有子公司纳入合并的范围。对于那些虽然是母公司的子公司，即母公司的投资在其总资产中占有至少半数以上的股份的子公司，由于种种原因而不能被母公司控制的子公司，也不应将其纳入合并会计报表的合并范围。具体我国如下：（一）纳入合并会计报表的企业范围。1、母公司拥有超过半数以上的权益性资本的被投资企业。（以所有权方式达到控制）权益性资本是指企业经营决策拥有投票权、并能据以参与企业经营管理的资本，如：股份公司的普通股，有限责任公司的投资者出资额。当拥有了50以上时，母公司就能够操纵股东大会，拥有对该被投资企业的控制权，能够对被投资的生产经营活动实施控制。具体又可分为三种：①②母公司直接拥有子公司半数以上的权益性资本。母公司间接拥有子公司半数以上权益性资本。
如A公司拥有B公司90的股份，B公司又拥有C公司70的股份，在编制合并报表时，C公司同样是A公司的子公司。A通过了B间接拥有了C。
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如：A→B90，A对B的直接控制A→B90③资本。母公司以直接方式拥有被投资企业半数以下的，但通过其他方式，两者大于50。如：A→C30，A→B60，B→C21，则A→C51。A直接间接拥有C51，所以C应纳入A的合并报表范围。如：A→C20，A→B60，B→C21，则A→C41。A直接间接拥有C41，所以C不应纳入A的合并报表范围。2r