是母公司会计报表的扩充。基本内容：1、强调母公司股东的权益。他认为，合并会计报表主要是为母公司的股东服务的，为母公司现在和将来的股东编制的，所以，首先应当强调的是母公司股东的利益。比如，对于母公司并不拥有100股权的子公司，只将属于母公司的股东权益视为整个集团的权益而将少数股东权益视为整个企业集团的负债，在合并资产负债表中列入负债；对于内部销售收入的抵消处理也只抵销多数股权的份额，将属于少数股权的份额视为对外已实现的销售收入。2、以是否形成控制作为确定合并范围的标准。通常以法定控制或实际控制为标准，只要持有被投资企业的多数控股权或表决权，或者具有了实际的控制权利，就可以相应把这一企业纳入合并范围，如母公司拥有子公司30的股权，为子公司
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最大股东，虽没有达到法定控制标准，但是由于子公司股权十分分散，30的股份足以左右子公司的经营决策，形成对子公司的实际控制，因而，按照此理论，应当将其纳入合并范围。（二）实体理论实体理论将母公司和子公司组成的企业集团视为一个经济联合体，企业集团中各成员企业的地位是平等的，合并会计报表是整个经济联合体的会计报表，编制合并会计报表是为整个经济联合体服务的。因此，无论成员企业的股东是多数股东还是少数股东，其所持有的股权是多数股权还是少数股权，都应平等对待，没有差别。在实体理论的指导下，无论是多数股东权益还是少数股东权益都应被视为整个企业集团的股东权益，在合并资产负债表中均作为股东权益来处理；无论是属于多数股东权益还是属于少数股东权益的收益都应当视为整个企业集团的收益，在合并利润表中均作为收益来处理。按这种理论编制的合并会计报表比较适合集团内部的管理人员对会计报表的需求，适合用于整个企业集团管理生产经营活动。（三）所有权理论所有权理论在编制合并会计报表时即不强调企业集团中的法定控制或实际控制关系，也不强调企业集团各成员企业在所构成的经济实体中的平等关系，而是强调编制合并会计报表的企业对纳入合并范围的企业所拥有的所有权。在此理论下，编制合并会计报表的企业，对其拥有所有权的企业的资产、负债和当期实现的损益，均采用按照其拥有所有权的比例合并记入合并会计报表中。当某一企业由两个持有相同50股份的企业共同投资形成时，由于两个企业持有相同的股份，即没有单一的母公司和拥有少数权益的子公司，也没有母公司对r