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第二讲
合并会计报表
本讲学习要求：理解合并会计报表的概念、特点、合并范围、编制原则和编制程序；掌握合并会计报表编制中投资业务、内部债权债务、内部固定资产交易等的抵消处理。第一节合并会计报表概述一、合并会计报表的性质和特点合并会计报表是指以母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，由母公司根据母公司和子公司的个别单位会计报表编制的，综合反映企业集团整体经营成果、财务状况变动情况的会计报表。合并会计报表具有如下特点：1、合并会计报表的主体是经济意义上的复合会计主体。合并报表反映的是由母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果，其反映的主体是由若干法人组成的会计主体，也不是法律主体；个别会计报表反映的内容是单个的独立的企业法人的财务状况和经营成果，反映的主体是企业法人，它既是法律意义上的会计主体，又是经济意义上的会计主体。2、合并会计报表由企业集团中对其他企业有控制权的总公司或母公司编制。并不是企业集团中的所有企业都要编制合并报表，只有集团中的总公司或母公司才需要编制，子公司则不必编制，其他非集团企业也不编制。3、合并会计报表是以个别会计报表为基础编制的。企业编制个别会计报表，需要以帐簿记录为依据，根据帐簿的有关记录添列报表中各项目的具体金额；而合并会计报表则以纳入合并范围的企业个别会计报表为基础，根据个别会计报表和其他有关资料，抵消有关会计事项对个别会计报表的影响后编制。4、合并会计报表有其独特的编制方法。合并会计报表是在都纳入合并范围的个别会计报表的数据进行
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加工的基础上，通过调整，将企业集团内部的经济业务对个别会计报表的影响予以抵消。然后合并个别会计报表各项目的数额编制。因此，要运用一些特殊的方法，如抵消分录、运用合并工作底稿等等。二、合并报表的合并理论合并会计报表是以企业集团为统一会计主体编制的会计报表。编制合并会计报表要以一定的理论为指导，这个理论就是合并理论。所谓合并理论指如何认识指导合并会计报表的观点。也就是说，应当站在怎样的立场上来认识母公司与子公司的关系，从而合理地确定合并的范围和合并的方法。比较流行的有三种：母公司理论、实体理论和所有者理论。（一）母公司理论母公司理论是站在母公司股东的立场上，将合并会计报表视为母公司本身会计报表反映范围的扩大上，r