本无法改变那么注册会计师可以选择的审计程序也会比较有限在审计程序选择受到限制的条件下导致审计师面临的诉讼风险增加。较低的内部控制效率一方面增加了审计风险另一方面审计师还需要扩大控制测试的范围和改变实质性程序的性质、时间和范围进而增加了审计成本。所以审计师为了避免审计诉讼倾向于出具非标准审计报告。
基于上述分析笔者认为内部控制信息披露程度反映了内部控制的总体水平它是衡量内部控制效率的重要指标即内部控制效率越高的上市公司越倾向于披露详细的内部控制信息而内部控制效率低的公司不愿意过多地披露内部控制信息。由于上市公司内部控制效率越低上市公司越有可能被出具非标意见。故而得出假设1
H1非标意见与内部控制披露程度负相关。
上市公司的内部控制监督检查部门如果定期向董事会或审计委员会提交部控制检查监督工作报告则可以认为该公司的内部控制制度得到了有效的执行。相对于那些没有定期提交部控制监督报告的公司来说定期提交部控制监督报告的公司内部控制效率相对较高。因为制度是静态的它如果得不到有效地执行就不能促使内部控制效率的提高。因此基于此笔者认为部控制监督部门是否定期提交监督报告是衡量内部控制效率的重要指标。故而得出假设2
H2非标意见与部控制监督部门定期提交监督报告负相关。
COSO报告建议由管理当局或其指定的人员如内部审计人员定期对企业内部控制的设计和执行情况进行评价并出具评价报告注册会计师对管理当局的内部控制报告出具审核意见内部控制评价报告和注册会计师的验证报告一并对外披露。
对上市公司内部控制自我评估报告出具审核意见会增加审计师的审计风险进而增加审计师的诉讼风险所以审计师会谨慎出具审核意见倾向于给上市公司出具非标准的审计意见基于此笔者提出假设3
H3非标意见与自愿性披露部控制鉴证报告负相关。
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四、研究设计与样本选择
一变量选择与界定
1被解释变量设计
本文把审计意见OPINION作为被解释变量OPINION表示上市公司被外部审计机构出具的审计意见类型即2008年度是否被出具了非标意见。如果该公司被出具了非标意见则设定为OPINION1否则为OPINION0。
2解释变量设计
杨德明、王春丽2009采用中山大学和深圳市迪博企业风险管理技术有限公司联合课题组提供的内部控制评价指标来衡量上市公司内部控制。该评价指标由内部环境19个指标、风险评估8个指标、控制活动12个指标、信息与沟通r