风险审计师倾向于退出高风险的业务。诉讼风险是基于审计需求的保险理论提出来的保险理论是以风险转嫁理论作为其立论基础它认为审计具有保险价值即它能够在审计失败时向投资者提供赔偿。
其次杨德明、王春丽和王兵2009从内部控制质量对外部审计影响的视角研究审计师面临的审计风险和诉讼风险发现内部控制质量的高低直接影响了审计程序如果假定审计收费一定或基本无法改变那么注册会计师可以选择的审计程序也会比较有限在审计程序选择受到限制的条件下注册会计师可能发现不了财务报表中的所有问题。这就必然产生审计风险增加审计师面临赔偿诉讼的几率。王怀明、项敏2009实证研究表明信息披露质量对审计师出具清洁的审计意见具有显著的正面影响。
最后作为内部控制效率的替代变量内部控制自我评价报告是否接受外部审计机构的审核即外部监督也是衡量上市公司内部控制效率高低的重要标准。周勤业2005研究发现美国注册会计师协会AICPA和美国审计署GAO表述其中文含义都赞成内部控制报告经过审计师验证。另一方面财务经理协会FEI、管理会计师协会IMA曾表示反对。反对的理由大体可以归为两个方面一个是成本效益的考虑认为增加审计成本但对财务报告可靠性的提高作用不大另一个是担心会增加审计师的风险。
三、理论分析与研究假设
一理论分析
1审计需求信号传递理论认为信息的发布与信息的质量成本成反比通过定期公布财务报表和对财务报表的审计或审核等能向市场有效传递有关公司状态的信息从而缓解市场中的逆向选择问题。高质量公司的管理层有动机将公司高品质的信号如较好的业绩、较好的部控制及风险防范信息及时传递给投资者林斌等2009高质量的内部控制信息能够显示出该公司具有良好的内部控制系统。因此内部控制效率越高的公司越愿意披露详细的内部控制信息。
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2风险转嫁理论是审计需求保险理论的基础即在审计失败时审计师需要向投资者赔偿。在风险导向审计模型下内部控制风险是决定审计风险高低的因素之一。根据风险传导效应被审计单位的内部控制风险越高审计风险越高。审计风险决定了诉讼风险针对诉讼风险作为理性人的审计师基于风险规避的动机更倾向于出具非标意见。基于风险传导效应内部控制效率越低内部控制风险和财务风险就越高财务报告出现重大错报的可能性越大审计失败的风险也就越大。
二研究假设
内部控制质量的高低直接影响了审计程序。如果假定审计收费一定或基r